管理费用明细科目设置财税规范
管理费用明细科目设置财税规范
管理费用明细科目设置，应结合会计准则新一轮变革，税收新政的变化予以规范统一。
标签：管理费用；明细科目设置会计准则新一轮变革，涉税政策陆续更新，会计核算应与时俱进同步变化。管理费用科目在核算中使用频次较高，科目设置时若缺乏系统和前瞻，将导致科目繁杂、内容重叠、可比弱化，所得稅汇算工作繁重，甚至留下涉税隐患，故应结合最新财税政策及实践经验予以规范和统一。根据费用性质，管理费用可分四类：薪酬福利类；日常经营业务类；折旧摊销类；其他费用；以此作为明细科目设置框架：
1 薪酬福利类
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。短期薪酬发生频次高，作为主要核算内容设置明细科目：
①工资薪金：核算与企业订立劳动合同的所有人员，含雇用的季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员所支付的工资、资金、津贴、补贴。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。合理的判定依据企业是否按行业地区水平，制订
规范薪酬制度，发放固定调整有序，并履行个税扣缴义务作为标准；②社会保险：包括基本保险和商业保险。企业按规定的范围和标准为职工缴纳的基本社会保险、补充养老、医疗保险和住房公积金，准予扣除；同时允许个税税前扣除。除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除；③福利费：核算企业福利部门发生的设备、设施和人员费用；为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的补贴和非货币性福利；及其他职工福利费。企业发生的职工福利费支出应单独设置账册，进行准确核算，在不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除；④工会经费：核算企业向工会拔缴的工会经费，在不超过工资、薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》税前扣除；⑤职工教育经费：包含学历教育培训和职业教育培训，仅且后者允许税前扣除。职业教育培训，指继续教育、专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训。在不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
2 日常经营业务类
企业为组织和管理生产经营发生的或者应由企业统一负担的公司经费计入管理费用，根据企业自身情况进行明细科目设置。与取得收入有关、合理的公司经费，除税法专门规定外准予税前扣除。
①劳动保护费：核算因保障安全生产，保护企业职工健康安全为雇员配备或提供安全保护用品支出；②办公费：核算办公支出，包括：办公用品、印刷费、邮寄费、物管费等；管理费用明细科目③租赁费：核算经营性租入的办公设备、设施、房屋建筑物等；④能源费：核算水、电、气、供暖等能源费用；⑤通讯费：核算通讯、网络费；⑥交通费：核算因公办事发生的机构所在地市内交通费；⑦汽车费用：核算企业所属汽车发生的汽油、停车过路、汽车保险、修理保养费；⑧差旅费：核算企业雇员因公外出的发生长途客运、住宿、出差区域内的区域短途交通、差旅津贴等费用。交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证，并需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。差旅费津贴、误餐补助不属于工资、薪金所得收入，不征个人所得税，但补助标准应合理，并提供差旅费相关管理制度；⑨业务招待费：核算企业为执行公务或开展业务活动的接待费用，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；⑩会务费：核算召开会议所发生的一切合理费用，税前扣除时应提供：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等证明材料；?董事会费：核算董事会和董事会会务费的日常开支，包括董事会开会和工作期间董事会成员和有关工作人员的差旅费、住宿费、伙食费以及有关的必要办公费开支；?中介服务费：核算中介服务机构接受委托，依法提供有偿的专业知识和技术服务收取的费用，包含咨询费、审计费、评估费等；?广告宣传费：包含广告费和宣传费。税前扣除时，不再对广告费和宣传费进行区分。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予
扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；?维修维护费：核算日常修理费、固定资产发生的大修理费用；?研发支出：核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的，不满足资本化条件的各项支出。研究开发费用经报批备案后可税前加计扣除。
3 折旧摊销类
①折旧：核算固定资产按期计提的折旧；②摊销：核算本期应分摊的无形资产价值；以及本期应分摊的分摊期在1年以上的费用。《企业所得税法》及《实施细则》对折旧、摊销的类别、年限有详尽的条款限制，针对部分行业规定了缩短折旧年限或者采取加速折旧的优惠办法。
4 其他费用
核算上述科目内容未包含的费用，该费用应发生频次较低，额度较小，否则应单独设置明细科目进行核算。综述对管理费用下级明细科目设置予以统一，一方面可以让费用归集有序，避免重复设置，便于纳税调整；另一方面有利于事后对标分析、管理考核。

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