防范增值税专用发票虚开的实践与思考
防范增值税专用发票虚开的实践与思考
近几年，随着金税工程的逐步完善，对增值税专用发票违法犯罪活动打击力度的加强，虚开增值税专用发票犯罪势头得到一定程度的遏止，但并没有得到完全控制。真票假开、非法代开等违法犯罪活动依然猖獗，不法分子利用其他不合法的抵扣凭证进行违法抵扣，从而达到少缴税款的情形依然比比皆是，严重扰乱了正常的税收秩序。究其原因，除了少数不法分子受利益驱使而实施违法行为外，与税收相关制度的不完善，执法不到位也有重要关系。
进口增值税抵扣
一、增值税发票虚开呈现新特点
近年来，随着发票犯罪的专项整治力度不断加大，增值税发票虚开现象得到一定程度的遏制，但从整治活动中发现，违规增值税发票虚开有向技术化、创新化、扩大化方向过渡发展的趋势。
（一）违法手段技术化。从近年查处的增值税发票虚开案件来看，犯罪分子作案手段基本都经过“技术”处理，极为隐蔽，主要表现在三个方面：一是犯罪活动复杂。为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开，这四种情形常常交织在一起，致使案情错综复杂。二是犯罪手段隐蔽。增值税发票虚开案件的买卖双方一般不直接联系，多数是通过中间人介绍接头后，协商成交，再加上交易双方在帐务上作了“技术”性处
理，具有一定的智能性，日常的征管、稽查均不易察觉。三是犯罪形式多样。采用“大头小尾”式，少计销项税额或抬高货物的进项税额；采用“环绕式”，即几家单位或个人相互串联，形成环状；采用“偷梁换柱”式、“对开”式等，手段形式多变。
（二）违法形式创新化。犯罪分子作案手段往往是以注册经营或者购买的商贸企业为掩护，骗购增值税专用发票虚开后，或短期注销或毁账走逃，作案手段更为新颖。主要表现在：一是分散注册经营。为逃避国税机关集中监管，在注册资金、职工人数、经营规模上进行着力伪装，或者采取变更法人的方法直接购买已经具有一般纳税人资格的商贸企业，从而避开一般纳税人辅导期的管理约束。二是虚假资金流和货物交易。造成票流、货流、资金流相匹配的假象，给核查造成很大难度。三是骗购增值税专用发票。当前骗购增值税发票现象十分严重，偷税分子多采取编姓名，利用、假经营地址，骗取营业执照和税务登记证，骗购增值税专用发票，以“开票“为主要经营项目，一旦败露，迅速逃离。甚至有的偷税分子一次注册几家，十几家公司，进行犯罪活动，业务真实性难以定性。
（三）违法范围扩大化。近几年，不法分子把犯罪触角伸向了海关进口增值税专用缴款书、农产品收购、销售发票以及运输费用结算单据。这类问题主要表现在以下几点：一是自开自抵“跳农门”。收购环节“做手脚”，擅自扩大农产品发票开具范围，农产品经营者偷逃税问题突出。二是虚开货物运输发票。长期以来，
货运发票管理一直由地税部门负责，受之于国、地税部门管理的不同和税种征收的界限区分，虚开、代开、转借、伪造货运发票，使得具有抵扣增值税进项税额功能的货物运输发票，真假莫辩。三是单，偷税眼睛瞄“国门”。犯罪分子主要采取伪造、变造手段，编造虚假的进口货物海关代征增值税专用缴款书，来抵扣增值税销项税额。
二、加强增值税发票管理的几点建议
增值税发票虚开的原因是多方面的，较低的违法成本与较高的违法收益驱使犯罪分子铤而走险，给税务机关和税务人员带来了极大压力和巨大风险。税务部门应坚持标本兼治，积极采取措施加以解决，以防范和减少专用发票虚开行为的发生。
（一）抓预防，着重强化事前查验。一是做好税务登记，夯实税收征收管理的首要环节。办理设立登记时，主管税务机关要按规定对纳税人提交的证件和资料进行认真审核，特别要对其身份证件真伪进行检验，属虚件的，不得办理税务登记，以切实防范不法分子利用虚件办理税务登记现象的发生。同时对工业企业申请设立登记的，要严格审核购入生产设备发票、生产场地产权证明或租赁合同，如尚未购入设备的，要求其提供生产设备购入合同。二是做好一般纳税人认定，筑牢增值税发票虚开的闸门。根据国家税收政策的变化，从四方面加强对一般纳税人的认定和管理：其一，在一般纳税人的认定上要层层把关，严格
审核，不符合条件的一律不得认定为一般纳税人；其二，对已经认定的增值税一般纳税人一方面对专用发票领购、开具、取得、保管等环节加强检查，看是否符合规定，另一方面检查企业的财务核算是否正确，账证是否健全，对不能正确核算销项税额和进项税额、会计制度不健全的企业立即责令限期改正，逾期不改的坚决取消一般纳税人资格，收缴专用发票；其三，对临时认定的商贸企业一般纳税人，严格控制发票用量和限额，对领取专用发票的一般纳税人，要加强对其领购、开具、保管增值税专用发票的管理力度，严格限定领票数量和发票限额；其四，对临时认定的一般纳税人，严格执行纳税评估制度。对评估过程中存在税负较低或其他异常的企业，要及时转到稽查局进行处理。对用票量特别大的企业，税务机关要及时掌握企业人员、经营地、经营范围的变化情况。这样可以及时发现问题，防患于未然。三是落实好实地查验监控制度，稳固增值税发票虚开的基石。深入企业和基层分局进行调查研究，制定了预防增值税发票虚开的监控制度，规范增值税一般纳税人购销业务实地核查抵扣工作，强化了对企业纳税情况的日常检查与监督，随时掌握企业发票使用和经营情况，使防范关口前移，将问题消灭在萌芽状态。

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