2019年第2
期
【摘要】在科学技术不断飞速发展的今天，互联网技术日趋完善，会计电算化日益应用到生活中各个必要领域，代替了传统计算方式，成为核心计算模式。这种现实是社会科技化的必然结果，是未来会计行业发展的必然趋势。会计电算化模式不仅仅是将会计计算与电脑技术结合，而是多方面综合的产物。改善了传统计算方式分散反复的缺陷，通过数据共享及数据处理统一的优势使得速度处理更迅速，发展维度更广泛，对传统计算会计职能带来积极作用。【关键词】会计电算化；传统会计；影响会计电算化将会计学、电脑科学、信息管理等学科综合一体，实现方式包括计算机、会计信息系统等，这对传统会计行业起着颠覆性的改变作用，完善了传统企业的管理及
当前会计行业职能，对社会发展进步作用显著[1]
。
一、我国会计行业发展现状
相对于国外发达国家而言，我国的电算化技术成熟相对较晚，发展较为迟缓。当前虽然电算化技术已有长足进步但是许多方面依然尚未完善，有相当大需要提升的空间。这种不足体现在专业素质高超的人才缺失，由于会计电算化行业对于人才要求较为严格，不仅需要熟练掌握业务知识同时还需要拥有较高电脑操作技术水平，这种人才较为缺乏，无法与市场形成完全供求关系。除此之外，会计电算化软件开发不能完全满足客户需求，各类型软件功能均存在对应问题，资源浪费严重，给客户带来不便麻烦。同时会计电算化管理存在漏洞，相关制度并不完善，网络信息的真实完整程度有待考证，信息安全问题对会计电算化是一大考验，我国当前会计电算化水平在国际领域处于相对落后水平，在经济一体化的世界发展形势下存在一定劣势，企业经济与信息管理受到影响，金融信息不能及时更新反映，有待于进一步改善提升[2]。
二、会计电算化与传统会计行业关系
（一）会计电算化与传统会计行业区别
会计电算化在开始准备工作时项目多且复杂，主要包括安装系统、设置账套、角限定，同时对科目及代码确立，对自动转账会计进行录编，对报表格式、数据详情进行编录等项目。而传统会计开始工作时仅需要进行总账建立并进行详细余额记录，流程简易[3]。
传统会计又被称为手工会计，通过手工操作完成工作项目。而会计电算化是借助于互联网技术以及现代科学技术完成信息搜集处理、同时进行分析预测，过程中使用相应的软件进行操作，大大减少误差及工作时间，提高了工作效率。在科技高速进步
事物飞速更新的现代社会，传统计算模式终将会被会计电算化代替。
但会计电算化是在传统会计行业基础上发展起来的，传统会计行业的里程碑意义不可忽视。
（二）两种会计算法模式联系
这两种计算模式数据来源相同，都是经济业务的原始数据，手段与方法应用不同，本质的原始材料无显著差别[4]。这两种计算的会计信息都是进行会计工作不可或缺的基础，计算的目标相同，都体现了会计计算的基础职能即对企业的数据进行分析制定出战略规划与管理方案，提供相应建议决策，为企业的长期发展经济与社会方面效益做保障，实现企业的长久发展规划目的。这两种计算模式应用时都需注意遵循会计恒等式，遵从复式记账准则，具体执行均需要遵循会计规范，符合《企业财务会计规范》
要求，对从业人员要求严格，符合行业准则。这两种计算工作的保存都需要建立健全的保存档案，通过档案可以对企业经营管理状况进行记录，对企业的发展过程做跟踪报道，可以帮助检察人员便捷地对企业的合法经营状况进行考察，通过审核文字档案，对企业经营状况反映作详尽了解，由此可见档案的重要作用，所以对档案完好保存管理的任务需要被完全重视。
三、会计电算化对传统会计职能的影响
（一）数据处理方面影响
传统会计计算数据处理通过搜集各种途径资料，基于原始凭证建立审核记账凭证，然后手动输入数据记录账本，过程中数据处理量相当庞大，经手人较多，不可避免的会出现差错失误，对账目的准确性有消极影响，同时降低了工作效率，并且在记录后需要定期进行核查与账目跟进，耗费人力精力不利于资源节约及长远发展。而会计电算化很好地解决了这一难题，首先数据的原始搜集更方便快捷，会计电算化数据搜集途径包括键盘语音等方式，也可借助计算机数据扫描装置或者远程网络方式，便于操作与时间节省，这种高科学的方式大大提高了工作效率与准确性，减少人员调配与
工作流程，对于长远发展起到积极作用[5]
。在数据输入处理后不需进行后期查账处理，对工作人员工作量减少，提高了工作人员工作积极性。
（二）会计核算原则的影响
随着会计电算化的发展对传统会计电算化准则带来较大程度影响，信息的采集途径更为广泛，采集过程更加流畅，这也对传统电算化准则带来挑战。传统会计行业中实际成本原则是一项重要准则，同时是其他会计准则的成立条件，可以较好保证会计信息准确可靠，这要求企业的所有财务价目要按照初始获得价进行核算，尽管物价有所调整波动，不会对其账面造成更改影响，这是对财务准确性的严格要求。但当今社会转向信息化、知识型经济模式，企业无形资产呈指数增长型递增，使得会计工作的核心向无形资产方向发展，同时提升了无形资产的复杂度以及剧烈程度，实际成本
原则不能够很好适应这一发展改变[6]什么是无功功率
。
传统会计模式中另一权责发生原则亦受到挑战，权责发生原则要求工作人员对时间损益在标准原则下规范正确核实计算，但是这种原则对现金流量信息处理缺失积极作用，对金融工具相关其他发展枝节业务处理不能准确高效进行，具体时间状况较差，因此这一准则在时代发展的背景下受到挑战。
（三）工作向管理方向影响
传统会计发展过程中信息处理本身核算流程简易，职能较为简单，对信息系统化规范化、程式化建设
作用较小，不利于企业进行数据分析与事务决策，对企业财务的管理以及经营运转起到消极作用。而会计电算化科技改变传统模式，计算任何复杂问题处理艰难任务，利用会计计算软件，升级会计职能，将会计信息核算工程简易化，提供更加准确有效的数据，为企业信息分析处理、决策制定起到重要关键的参考作用，为企业的长久发展奠定了坚实的基础，这种突破是会计发展过程中的重要里程碑。
（四）内部控制的影响
会计电算化不仅对传统会计数据处理方式进行革新，提高了数据处理水平，同时对企业诸多方面造成积极的影响，内部控制亦是如此，传统会计工作模式是人工手动操作，内部控制亦与之相关密切，可能人为造成错误较多，而会计电算化在核算及内部管理方面涉及广泛，应用技术及方法全面新颖，减少人为干预，使得工作人员在对内部控制进行评析审查时设计程序改变，理念转变意义影响深远。
专业排行榜四、结语
会计电算化对传统会计计算模式形成显著冲击，这种冲击在基础理论与实际操
作中体现，但是这也是社会发展要求，是科技进步发展的趋势，这种发展形势对会计行业有着积极作用，使得会计行业职能更加完善有效，使得信息处理过程更加高效，有利于企业财务管理发展，这对
会计从业人员是一种机会与挑战，从业人员应该通过积极学习提高自己的职业素质，跟随时代发展脚步，为会计电算化发展长足进步作贡献。【参考文献】
[1]仝乃礼.论会计电算化发展对传统会计的影响[J].西安邮电学院学报,2004,(2):62-65.[2]田帅.会计电算化的发展对传统会计职能的影响分析[J].中国乡镇企业会计,2016,(7):247-248.
[3]佟饰洁.简述会计电算化发展对传统会计的影响[J].新财经（理论版）,2011,(10):319.[4]季昌飞.浅析会计电算化对传统会计的发展和影响[J].商情,2013,(45):30-30,24.[5]刘飘.会计电算化与传统会计的比较研究[J].价值工程,2018,(4):6-9.
[6]徐志军.会计电算化对传统会计职能的影响及其拓展应用探究[J].财会学习,2018,(19):109-110.
简析会计电算化发展对传统会计的影响
■无机胶
张雪东（云南省资产管理有限责任公司，云南昆明650000）
【摘要】会计师事务所在从事各类经济活动的过程中，要依赖法律框架，法律框架就
是会计师事务所的组织形式，这种组织形式可以有效的规范会计师事务所在与其他交易方进行交易，并且可以良好的划分会计师事务所应该负担的权利和义务。文章运用了比较的方法，分别介绍了英国和美国两个西方国家事务所组织形式，并结合我国
会计师事务所的组织形式，以期待可以对我国
《注册会计师法》的修改有所帮助。【关键词】会计师事务所；组织形式；注册会计师
一、引言
会计师事务所的组织形式在注册会计师执业过程中扮演者重要的角。它与会
计师事务所内部治理中处理剩余索取权与剩余控制权的关系密切相关，建立了各个所有者之间的联系。同时也界定了会计师事务所和其他交易方在交易时，会计师事务所与注册会计师本人所应该负担的权利与义务。因此，会计师事务所的组织形式问题一直以来都是各个相关利益方注意的核心。
二、国外事务所组织形式
（一）英国会计师事务所组织形式
英国诞生了世界上公认的第一位独立审计师：查尔斯·斯内尔，在南海公司事件
后他开启了英国甚至是世界独立审计的发展历程。
在早期阶段，英国注册会计师的发展过程也与其他行业发展历程类似，大多都是个人独立执业或者合伙执业，需要承担无限责任。发展到20世纪70年代时，有关于会计职业道德相关的法律诉讼事件屡次发生，使从业人员对于执业方式的观点发生了巨大转变，注册会计师逐渐寻新的组织制度方式限制自身的所应负担的职责，通过将合伙制转变为公司制来实现这一目标。在1997年2月，英国政府提出了有限责任合伙的立法草案。在2001年，英国政府
正式立法提出了
《有限责任合伙法》，并于同年4月6日开始正式实施。这一项法律制度的提出为事务所在选择组织形式时提供了更多不同的选择。
英国会计师事务所的组织形式从个人执业、合伙经营等无限责任组织形式逐步
发展到公司制、
有限责任合伙制等多种组织形式并存的局面。这一发展进程主要是由两个方面推动的，一方面是注册会计师所需要负担的法律责任；另一方面则由于公众对于执业人员的无限信任。
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（二）美国会计师事务所组织形式在发展初期，事务所是伴随着北美洲大陆的开拓与工业化进程逐步发展起来的，由欧洲资本家从当地带到美国来的注册会计师建立了自己的事务所。发展到20世纪初期，由于一系列的注册会计师的索赔案频繁发生，美国的注册会计师被推到了诉讼的风口浪尖，受到了普遍重视，他们所必须负担的法律责任远远大于他们的欧洲同行。这一现象的产生促使事务所产生了和普通工商企业组织形式一样的公司制。后来，由于受到来自于公众与政界巨大的压力，在1938年，美国注册会计师协修改了职
业道德手册，全盘禁止了以公司制运作方式存在的会计师事务。
自20世纪60年代开始到80年代，注册会计师所要承担的法律责任不断增大，并于90年代初最终爆发。在1993年2月13日，美国注册会计师协会提出了修改职业道德守则的方案并在同
年得到确定。在1995年7月，
世界六大会计师事务所中的三家在美国纽约公开宣布将由现阶段的合伙制转变为有限责任合伙制。
我们发现注册会计师的法律责任发展变化是由弱到强的，并且相应地，注册会计师这一从业体也不断地通过变化事务所的组织形式缓解外部环境所带来的压力。
三、我国事务所组织形式
（一）有限责任公司制会计师事务所
有限责任合伙制会计师事务所是指一个或数个合伙人在执业活动中因故意或重大过失造成合伙企业债务则应当承担无限责任，其他合伙人以其财产份额为限承担责任。这一组织形式所具有的最大优点是既能够吸收普通合伙和公司制会计师事务
所好的地方，也抛弃了其运营过程中的一些缺点。
虽然大多数会计师事务所都采用了有限责任制，但是这一组织形式存在许多弊端，主要体现在内部治理、股东规模、风险控制和税收政策这四个方面，一定程度上会限制我国会计师事务所的进步。
一方面，在有限责任制的会计师事务所中，内日常经营容易受到《公司法》的限制与约束，会导致审计质量的较低影响审计效率。有关于决策的制度，有限责任公司在进行决策时，参与人员必须要依照出资比例进行投票，而不是通过商议的方式，全体合伙人共同讨论而得出一个结果。另外，在有限责任制的会计师事务所中企业的股份的买卖可以随意选择，转让自由，没有必要获得所有合伙人许可，会导致事务所职工变动增加，内部凝聚力与稳定性下降，这一特征造成的结果会使得事务所的经营实质向反方向发展，从而致使事务所内部组织结构不稳定与制度结构不合理，从而使注册会计师的执业环境受到限制，执业质量难以得到提高。另一方面，有限责任制企业强调这一组织结构形式下股东人数是有限的，会计师事务所的规模容易受到限制，从而很难扩大规模。在国内，《公司法》中对于有
限责任公司的规模有很大限制，法案中规
定有限责任企业中股东人数必须在50人以下。
但是这一限定与经济区全球化大的发展环境有所矛盾，我国目前正处在经济高速发展阶段，对于会计服务的要求也越来越高，对于这类企业规模要求也会越来越大，并且国际上的几大事务所的日益崛起，致使国内事务所行业竞争趋于激烈，所以国内事务所要想在竞争中处于优势地位，必须要扩大规模，形成规模效益。所以，有限责任制会计师事务所对股东规模大小的限制将会影响会计师事务所做大做强的效率，当事务所规模发展到一定程度后，这一限定要求会严重影响后期会成为事务所规模化发展。
（二）特殊普通合伙制会计师事务所
特殊的普通合伙制在我国是一种新的合伙形式，其本质是一个以专业知识和技能为架构的服务组织，收取一定的报酬。在实行特殊普通合伙制的企业当中，如果某个合伙人或者某些合伙人在从业过程中，由于自己的故意或者重大过失产生合伙企业债务，需要承担无限责任或者是无限连带责任，剩下的合伙人则以他在合伙企业中所占财产的比例为限，承担有限制的责任。在这种机构组织中，判断注册会计师是否需要负法律责任，是根据过错原则进行区分的来划分的；没有差错的注册会计师只承担有限的责任，相反，将承担无限责任。
对于这种竞争体制的创新，将会让注册会计师进行很好的竞争，促使他们不断提
升自己，社会也将形成良好的风气，审计质量也将更上一层楼。
另一方面，特殊普通合伙制也存在一定的不足，对于事务所的合伙人在从业中，主观故意和重大过失该如何判断，以及无限责任的划分也很难确定。这些标准在社会经济市场的实施中没有一个确定的法律文件规定。相反，这种制度有可能不利于会计师事务所体现的人和性。
四、小结
现如今，世界各国对于会计事务所都有着结合自己本国国情的规定，国与国之间的组织形式也大不相同。总的来说，事务所的组织形式往往受到民事责任的约束，往往是各种利益的一个集合体，在具体的实施过程中，慢慢趋近成一种利益的平衡。具体到我国的注册会计师，在法律中已经做出了相关规定，并正在进一步的落实当中，民事责任对于特殊的普通合伙制本身也有着重大影响。现如今，我国在立法工作中也在不断地
改进，根据实践中会计事务所中存在的问题，一步步完善《注册会计师法》的制定。【参考文献】
[1]黄洁莉.英美中三国会计师事务所组织形式演变研究[J].会计研究,2014(07):45-47.[2]陈艳萍.我国审计市场竞争态势：完全竞争还是垄断竞争？[J ].会计研究,2011(06):76-84.[3]原红旗，李海建.会计师事务
所组织形式、规模与审计质量[J ].审计研究,2013(01):73-74.
关于国内外会计师事务所组织形式比较
■
王彧王燕雯王文涛（西京学院，陕西西安710123）
【摘要】作为经济发展的支柱产业建筑业的大力发展，为国家经济建设做出了重要的
贡献。营改增的全面实施，搭建了增值税的抵扣链条。建筑施工企业营改增，影响着上下游企业，对助力供给侧改革具有不可替代的作用，对建筑施工企业的税收成本也有重大影响。本文就营改增对建筑施工企业税收成本的影响和应对措施进行探讨。【关键词】施工企业；营改增；成本管理；税收税收成本是企业成本管理的重要组成部分。营改增后，如何合理合法地运用税收优惠政策优化税负，真正实现税负只降不升，降低企业税收成本与涉税风险，是建筑施工企业实现效益最大化，增强企业竞争能力的关键要素。
一、建筑施工企业营改增相关概念
(一)建筑施工企业建筑施工企业，是从事房屋建筑、构筑物和设备安装生产活动的企业。建筑施工企
业通常项目规模大，上下游企业涉及面广，包含房地产、设计、监理、勘察以及建筑材料供应商、人工、设备租赁等行业，与其他行业之间有着链条式关系。
（二）营改增
营改增就是指营业税改征增值税。营改增政策自2011年提出，至2016年5月1日的全面实施，至此，营业税退出历史舞台，改为征收增值税。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次重大变革。营改增涵盖房地产业、建筑业、交通运输业、现代服务业等，营改增最大的特点是避免税收的重复征纳，减轻企业税负，促使国家经济良性循环。
二、营改增的实施对建筑施工企业的影响
营改增的实施，施工企业的业务模式、成本管控、供应商选择、合同管理等各方面都将发生变革。如何平稳过渡，对建筑施工企业的财务人员有极大的挑战。虽然增值税是价外税，但增值税税负、进项税额能否抵扣等也将直接影响到企业所得税、城建税、教育附加费等涉税成本，从而影响到施工企业的工程成本，在成本控制中起着举足轻重的作用。由于部分施工企业财务人员对增值税业务不够熟悉，造成企业税负不减反升，如何利用营改增税收政策，采取有效措施，管控企业的税收成本，促进企业的发展，是建筑施工企业需要研究的课题。
淡雅清梦三、营改增对施工企业税收成本影响的应对措施
为避免税负不降反升，降低企业税收成本与涉税风险，可以从以下方面出发，根据企业的经营性质，选择合理的方法进行税收成本管理和财务核算。
（一）运用清包工、甲供材等税收优惠政策，减少税收成本，助力企业创新发展根据国家营改增试点通知财税[2016]36号文规定："一般纳税人以清包工或甲供材方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”该建筑施工项目采取哪种计税方式，更有利于节约税收成本呢?这就需要计算税负临界点。假定建筑施工企业一般计税增值税率为10%，材料采购增值税率为16%，简易计税征收率为3%：
根据推算，临界点参考值为：施工企业采购辅料物资价税合计=44.81%×合同总约定的工程价税合计。也就是说建筑施工企业采购材料占整个工程造价的比率，是选择计税方式的关键。
例如：乙公司为建筑施工企业，登记为一般纳税人，2018年5月以甲供材方式提供建筑服务，需要采购辅助材料不含税金额为26万元，由乙公司采购，该项目合同造价为含税100万元。
方法一：乙公司选择一般计税应交增值税=100/（1+10%）*10%-26*16%=4.93万元；简易计税应交增值税=100/（1+3%）*3%=2.91万元，由此可知，乙公司采取简易计税方式可节约税收成本4.93-2.91=2.02万元。
方法二：采用临界点参考值确定，该项目临界点参考值是：100*44.81%=44.81万元，该项目采购辅助材料价税合计金额为26*（1+16%）=30.16万元，小于临界点参考值44.81万元，此项目适合采用简易计税方式核算。
（二）合理选择供应商，提高企业利润
建筑施工企业一般规模较大，已被认定为一般纳税人。营改增后，从供应商购货后取得专用发票，其进项税额可以用来抵扣（从农业生产者处购进农产品除外）；如果从小规模供应商购货，则只能抵扣3%的进项税额，或不能抵扣进项税额。建筑施工企业如何选择供应商呢？这直接影响到企业税负，从而影响到企业的税收成本。为了弥补没有进项税款抵扣造成的损失，需要小规模供应商在价格上给予一定的折让优惠。折让幅度需要多少才能弥补损失呢？可以利用价格折让临界点判别法来判断。
假定小规模供应商提供的商品含税价为A，一般纳税人供应商提供的商品含税价为B，城建税等附加税率为10%，价格折让临界点判别法：A=(1+征收率)*（1-增值税税率*10%）/（1-征收率*10%）*（1+增值税税率）*B 。
例如：一般纳税人供应商购货含税价格为50000元，提供专用发票，税率为16%；而小规模供应商报价为含税40000元，可提供代开税率为3%专用发票，企业应当怎样选择呢？这时，就可以利用价格折让临界点判别法来判断。
按照价格折让临界点模型：(1+3%)*（1-16%*10%）/（1-3%*10%）*（1+16%）*50000=43818元，大于小规模供应商含税价格40000元，此时应选择小规模供应商购货，企业成本更低。
由此可知：当供应商价格高于临界点的价格时，适宜选择从一般纳税人供应商采购原材料，若供应商只能提供无法抵扣的普通发票时或提供3%增值税专票时，就需要小规模纳税人提供商品的含税价格低于临界点价格，才能考虑从小规模供应商购货。不管采用哪类供应商，最终目的都是为了降低企业成本，让企业利益最大化。
（三）对同一施工项目，不同税率的涉税事项分别进行核算并计税依据国家增值税暂行条例，纳税人兼营不同税率的项目，应当分别进行核算，未分别核算的，从高适用税率。手擀面的做法
例如：A 公司销售建筑材料不含税金额200万元，增值税率为16%，提供建筑服务不含税金额120万元，增值税率为10%。如果企业分别核算，应交增值税=200*16%+120*10%=44万元；如果企业在合同和账务上不加以区分，未分别核算，应交增值税=（200+120）*16%=51.20万元；综上可知，企业收入没变，如果核算方法不同，为企业节约了51.2-44=7.2万元的税收成本。
（四）选择合适的纳税人身份
根据增值税暂行条例及实施细则，新办和生产经营规模尚未达到一般纳税人认定标准的企业，在设立、变更时，可以选择小规模纳税人，也可以选择一般纳税人。
如果是新办企业或尚未达到认定标准的企业，可以根据企业经营情况，选择适合自已的纳税人身份，从而节约税收成本。究竟采用哪类纳税人身份，更有利于降低企业的税收成本呢？这就需要结合发包方对增值税发票的需求，以及分包商、材料供应商提供发票的情况。通常情况下，企业可以选用无差别平衡点抵扣率判别法、无差别平衡点增值率判别法、含税购货金额占含税销售额比重判别法进行判断，选择更有利于降低企业的税负成本的纳税人身份。
总之，建筑施工企业具有特殊性，企业应结合自身的情况，采用税收成本较低的税务处理和核算方法，降低企业成本，享受国家红利，从而提升企业竟争力，促进企业良性发展。
【参考文献】
[1]中华人民共和国增值税暂行条例
[2]财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[3]全国注册税务师执业资格考试教材
[4]中华会计网校资料www.chinaacc/web/sw_ssch
浅谈建筑施工企业营改增后税收成本管理
■
林立
（广东省梅州市顺兴建筑工程有限公司，广东梅州514021）
财经
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