不同规模事务所的组织形式与审计质量
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作者：徐新华　郑奕　丁立
来源：《商业会计》2016年第23期
        摘要：文章以我国证券市场2007至2012年的上市公司为样本，利用修正的琼斯模型估计出的公司操纵性应计利润绝对值作为审计质量的衡量指标，考察了会计师事务所的组织形式与审计质量之间的关系。研究结果表明，在控制了公司规模、公司经营活动现金流量、长期负债、公司盈亏后，事务所的组织形式与操纵性应计利润绝对值呈负相关关系，即事务所的组织形式与审计质量呈负相关关系。另外根据事务所的综合排名，进一步将事务所分为“八大”（综合排名前八的事务所）和“非八大”后，考察了事务所组织形式对审计质量的影响。实证结果表明，国内“八大”的会计师事务所的组织形式与审计质量之间相关性不强，而“非八大”的会计师事务所的组织形式与审计质量呈负相关关系。
        关键词：事务所组织形式 操纵性应计利润 审计质量
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        我国“银广夏身上滑腻腻”事件、美国守望先锋 配置“安然事件”、韩国“大宇公司破产”等一系列事件的发生，在严重侵害广大投资者利益的同时，注册会计师也被推上了风口浪尖，公众对注册会计师的职业质量产生了极大的怀疑。公众不得不考虑注册会计师能否提供高质量的审计服务？不同规模的事务所提供的审计质量是否不同？何种组织形式的会计师事务所能够提高审计的独立性和审计质量？不同规模的事务所能否通过组织形式的转变来提高审计质量？
        为探讨以上问题，本文以我国证券市场2007—2012年的上市公司为样本，利用OLS模型考察了事务所的组织形式与审计质量之间的关系。研究发现：（1）在控制了公司规模、公司经营活动现金流、长期负债、公司盈亏后，事务所组织形式与审计质量呈显著负相关，具体来说：相对于有限责任制的事务所而言，当事务所的组织形式为特殊的普通合伙或合伙制时，上市公司操纵性应计利润的绝对值越小。（2）按照事物所的规模将全样本分为两个子样本并控制相关变量后，发现综合排名前八位的会计师事务所的组织形式与审计质量之间没有显著关系，而非八大会计师事务所的组织形式与操纵性应计利润绝对值显著负相关，即对非八大事务所而言，当事务所组织形式为特殊普通合伙制企业时，公司异常应计越小，审计质量越高。

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