魔兽世界 字体⾏业将发⽣⼤变化，对会计⼈影响重⼤！合⼒监管，治低价恶性竞争“顽疾”……
聚集审计监管合⼒抵制低价恶性竞争
本报记者张修权
《国务院办公厅关于进⼀步规范财务审计秩序促进注册会计师⾏业健康发展的意见》（下称《意见》）近⽇印发。针对注册会计师⾏业存在的低价恶性竞争问题，《意见》提出推进以质量为导向的会计师事务所选聘机制建设等具体举措。
业内⼈⼠表⽰，此次出台的《意见》是改⾰开放以来经国务院同意、由国务院办公厅直接印发的指导我国注册会计师⾏业改⾰与发展的第⼀个⽂件，对解决低价恶性竞争问题具有划时代的重要意义。
⾏业“顽疾” 影响恶劣
低价恶性竞争问题是困扰注会⾏业多年的“顽疾”，对⾏业以及市场经济造成恶劣影响，严重阻碍了⾏业⾼质量健康发展。
四川省注册会计师协会副会长刘胜良认为，低价恶性竞争最直接的影响是促使会计师事务所简化审计程序，放松质量管控，降低审计质量。同时，还会导致“劣币驱逐良币”的现象发⽣；导致注册会计师⾏业
⼈才特别是⾻⼲⼈才的⼤量流失；导致⾏业美誉度降低甚⾄信誉崩塌；导致⾏业审计失败案件频发，审计被追责的情况出现爆发式增长。
对此，⼤华会计师事务所执⾏总裁杨晨辉深有同感：“持续保持对⾼素质专业⼈才的吸引⼒是注会⾏业长远发展的⼀个重要基⽯。然⽽，低价恶性竞争问题直接导致⽤于引进⼈才的财务空间被不断挤压，进⽽导致⾏业吸引⼒持续下降。从事务所的⾓度来看，有⼀种深深的⽆⼒感，担⼼未来⼗年、⼆⼗年以后依靠怎样的体⽀撑、引领⾏业发展。”
同时，他表⽰，技术进步将对⾏业的发展提出更⾼要求，如果整体收费⽔平下滑势头⽆法有效遏制，会计师事务所就很难有充⾜的资⾦投⼊到关系⾏业未来发展的重点领域，⽐如信息化建设等，会计师事务所⾼质量发展将受到极⼤的制约，也不利于事务所以及⾏业整体的品牌形象塑造。
“这种恶劣影响已经呈现出⼀种蔓延趋势，从中⼩所向⼤所蔓延，从⾏业内向⾏业外蔓延，使整个⾏业受到社会的歧视。”中国海洋⼤学会计系教授李雪表⽰，从教育⾓度来看，已经严重影响到了⼈才培养的⽅向。
“《意见》明确提出要解决恶性竞争，难能可贵，从根本上抓住了影响⾏业未来发展的‘⽜⿐⼦’，有利于引起相关各⽅的⾼度重视，形成合⼒，推动问题的解决。”杨晨辉认为，此次出台的《意见》为问题的解决提供了好的机会，也让⾏业内的⼈看到了曙光。
追根溯源深⼊剖析
低价恶性竞争作为⾏业“顽疾”，⼀直没有到合适的解决⽅案，究其根源，是由复杂的内外部环境造成的。
“会计师事务所本⾝是以盈利为⽬的的市场主体，在市场化竞争中，由于外部的竞争压⼒，客观上存在低价获取审计业务的动机。”刘胜良表⽰。
李雪也认为，在市场竞争中采取低价⼿段本⾝属于市场⾏为，⽆可厚⾮。但是，从⾏业内部来看，低价竞争的背后是诚信和职业操守的丧失，当审计价格远低于审计成本，势必让审计质量⼤打折扣，久⽽久之，形成⼀个恶性循环。
其次，是注会⾏业的定价难问题。
刘胜良也提到，⽬前审计成本和审计定价的判定缺乏权威标准。审计收费由政府指导价变更为市场调节价后，对于“低价恶性”的判断成为法律上和事实上的难题。松树的外形特征
从审计委托⽅来说，其客观上具有压低审计收费的动机和意图。
刘胜良解释称，⼀⽅⾯，审计委托⽅有降本增效的刚性经营⽬标，既包括预算单位需要控制审计费预
算⾦额，也包括市场主体和其他组织需要完成绩效考核⽬标⽽努⼒降低经营成本费⽤；另⼀⽅⾯，审计委托⽅压低收费可能促使会计师事务所被动减少审计程序，更能快速获得对委托⽅“有利”的审计意见。
护肤的七大步骤务所被动减少审计程序，更能快速获得对委托⽅“有利”的审计意见。
另外，根据现有的相关法律法规，低价恶性竞争的违规成本较低。
“《价格法》《反垄断法》都没有与之相适应的的法律依据。同时，《注册会计师法》也未对低价恶性竞争⾏为进⾏明确规定。”刘胜良表⽰，虽然《会计师事务所执业许可和监督管理办法》规定会计师事务所“审计收费明显低于成本的，省级以上财政部门应当将其列为重点检查对象，实施严格监管。”但如何鉴定“明显低于成本”，以及⾮审计业务的收费是否纳⼊监管，尚⽆明确规定和统⼀做法。
同时，在选聘环节上，存在⼀些漏洞。
杨晨辉说：“在企业治理层⾯，审计委员会所发挥的作⽤不尽如⼈意，⼤股东以及管理层对会计师事务所的选聘⼲预过强。”
刘胜良也提到，由于评标委员会等类似选聘决策参与者并⾮都是业内⼈⼠，难以准确理解和评价会计师事务所质量因素的指标，⽽定量的价格指标相对于定性的质量评价指标更便于选聘决策机构作出评
价。
对症下药长效久治
《意见》提出推进以质量为导向的会计师事务所选聘机制建设；加强对企业内部审计⼯作的指导和监督，调动内部审计和社会审计⼒量，增强审计监管合⼒；完善国有企业、上市公司选聘会计师事务所有关规定，压实企业审计委员会责任，科学设置选聘会计师事务所指标权重，提⾼质量因素权重，降低价格因素权重，完善报价因素评价⽅式，引导形成以质量为导向的选聘机制，从源头有效遏制恶性竞争；加强对选聘相关规定执⾏情况的监督，对违反规定的企业和压价竞争的会计师事务所严肃追责并公告等4个⽅⾯举措。
“这些具体举措也基本围绕低价恶性竞争问题的根源对症下药，抓住了重点，很有针对性。”李雪表⽰，希望抓住此次机会，将举措落地压实，畅通部门间的沟通协调，打破过去的监管藩篱。
“此次《意见》注重从质量导向、选聘机制、监管协同和责任追究等⽅⾯进⾏综合施策和源头治理，从供给侧和需求端进⾏同时整治。”刘胜良表⽰，举措⾮常具有创新性，可以引导全社会普遍认同注册会计师⾏业执业质量与审计收费的关系，逐步形成以质量为导向的会计师事务所选聘机制；极⼤促进会计师事务所苦练“内功”，坚守“质量第⼀、信誉第⼀”的⾏业价值观；会计师事务所“⼊围⼊库”、歧视限制投标等现象将逐步得到治理；执业准则、规则的遵循度和法律地位会得到普遍认可。
杨晨辉表⽰，解决这个问题最难是既要避免对市场⾏为的过度⼲预，⼜应加以引导和规范，实现两者之间的平衡。所以，未来的关键在于政策如何落地。
对于如何落实，刘胜良认为，⼀要做好宣传，获得社会各⽅的⼴泛知晓和认同，并将《意见》精神“⼀竿⼦插到底”地培训到⾏业所有⼈员；⼆要完善注册会计师⾏业监管协同制度，包括⾏政监管部门之间、司法部门与⾏政部门之间、社会审计与政府审计和内部审计之间等联动协同；三要加⼤会计责任的追究，确保审计责任过罚相当，从源头遏制会计信息失真问题；四要关注会计师事务所⽣存环境和道德风险选择，精准施策，推动⼤、中、⼩会计师事务所协同发展；五要坚持⾏业的正⾯宣传和扶持；六要适时开展《意见》执⾏专项检查，并公布典型处理处罚案例，提⾼执法的威慑⼒。
杨晨辉也建议要在政策层⾯有所突破，在制度安排上做出⼀些特殊考虑和安排。⽐如，在市场决定价格的基础之上做出明确规范，设⽴最低收费标准保护制度，对中间价格进⾏公⽰和引导；建⽴低价竞争的吹哨⼈制度，扩宽对低价竞争⾏为反映和投诉、举报的渠道等。
他最后强调，从会计师事务所来说，“打铁还得⾃⾝硬”，要引导事务所做精做专，提⾼专业化⽔平和胜任能⼒，才能提升整体的议价能⼒和收费⽔平。
规范引导事务所⼀体化
本报记者李嘉亮
未来，制约会计师事务所提升内部管理的“阿喀琉斯之踵”或将迎来突破。
国务院办公厅⽇前印发《关于进⼀步规范财务审计秩序促进注册会计师⾏业健康发展的意见》（下称《意见》），明确要引导会计师事务所强化内部管理，重点是加强⼀体化管理。通过制定出台会计师事务所⼀体化管理办法、加强检查评日本寿司料理
要引导会计师事务所强化内部管理，重点是加强⼀体化管理。通过制定出台会计师事务所⼀体化管理办法、加强检查评估并纳⼊综合排名、树⽴典型推动⼀体化管理的⽅式，提升事务所内部管理⽔平。
强化总分所⼀体化管理
在事务所内部治理中，⼀体化管理是制约事务所治理的瓶颈。多年来，财政部和中国注册会计师协会⼀直关注会计师事务所⼀体化建设。在政策中也多次提出要加强会计师事务所⼀体化建设，并进⾏评估和检查，但是会计师事务所⼀体化进程仍然任重道远。
“此次《意见》的出台，从顶层关注会计师事务所⼀体化管理，可谓抓住关键、击中要害。”天健会计师事务所⾸席合伙⼈胡少先在看到⽂中“重点是加强⼀体化管理”字眼时表⽰，在总分所体制下的⼤型会计师事务所，持续重视并加强总分所⼀体化管理，是提升事务所内部治理⽔平、推动实现⾼质量发展的重要基础。
《意见》明确，未来相关职能部门将制定出台会计师事务所⼀体化管理办法。
事实上，财政部和中国注册会计师协会⼀直在推动会计师事务所⼀体化建设，但尚需出台具体的具备可操作性的⽅案切实指导和规范会计师事务所的⼀体化建设。
《意见》将制定出台会计师事务所⼀体化管理办法作为未来破解会计师事务所强化内部管理的抓⼿，有着现实的必要性。
河北经贸⼤学会计学院副教授邸丛枝表⽰，从近期看，瑞华等会计师事务所审计失败的案例客观反映出由于⼀体化管理⽔平的缺失导致事务所经营潜在风险加剧。从长远看，⼀体化对于审计质量的提升和风险控制有重要的作⽤。⽆疑，《意见》的出台将会从顶层改变这⼀现状。
具体来看，《意见》明确要通过建⽴可衡量、可⽐较的指标体系，引导会计师事务所在⼈员调配、财务安排、业务承接、技术标准和信息化建设等5个⽅⾯对标对表，加强内部统⼀管理，为审计质量整体提升提供保障。
“财务⼀体化是总分所⼀体化的基础。”胡少先认为，财务⼀体化政策必须体现事务所发展战略⽬标的要求，并为事务所长远发展战略⽬标服务；要妥善处理好原则性与灵活性的关系，原则性是⼤前提；财务分配要妥善处理好事务所与国家、合伙⼈与员⼯、合伙⼈与合伙⼈之间的关系；财务政策制度的制定要妥善兼顾好效率与公平、规范与发展、短期利益与长期利益、经济鉴证和社会责任的关系。
“唯其如此，才能有效完善内部治理体系，做到⼈合、志合、⼼合、事合，有效推动事务所⾼质量发展。”胡少先表⽰。质量管理是核⼼要素
不难看出，未来管理办法的核⼼要素是为提升事务所整体审计质量提供保障。
在天职国际会计师事务所管理合伙⼈向芳芸看来，《意见》对会计师事务所⼀体化管理提出的要求紧紧围绕着质量管理这⼀核⼼要素。新颁布的《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》明确规定，会计师事务所应当设计、实施和运⾏在全所范围内统⼀的质量管理体系。
多年来，天职国际在围绕提升业务质量开展的⼀体化管理进⾏了不断探索。向芳芸介绍，天职国际坚持以“⼀个利润池”为核⼼，以合伙⼈责权利安排为突破，以总分所⾼度⼀体化管理为关键的内部治理体系。建⽴了良好的员⼯晋升制度和合伙⼈进⼊、退出机制，在“⼀个利润池”分配体系下，合伙⼈利益驱动⽅向完全⼀致，有益于合伙⼈甚⾄全体员⼯达成“质量⾄上”的价值理念。
同时，天职国际实现全所财务统⼀收⽀管理，建⽴业务统⼀承接制度，设计、实施和运⾏了全所范围内统⼀的质量管理体系。
“从业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、⼈⼒资源、业务执⾏、监控等6⽅⾯统⼀技术标准，有效保障天职国际能够积极有效地实施质量管理。”向芳芸表⽰，在
当前环境下，事务所数字化转型的深度，决定着⼀体化管理的有效性。利⽤⼤数据、⼈⼯智能等科技⼿段赋能于审计作业，是提升审计质量的重要⽅法。
对于天职国际在⼀体化管理⽅⾯的探索，中瑞诚会计师事务所（特殊普通合伙）管理合伙⼈何源泉表⽰认同。他直⾔，在财务安排、业务承接、信息化建设等环节，中瑞诚也有类似举措来提升⼀体化管理。
“如在财务⽅⾯，中瑞诚按照合伙⼈设置账套进⾏总分所的收⽀两条线管理。在业务承接⽅⾯，对业务承接进⾏全所统⼀管理，打破之前由合伙⼈单独承接业务的模式。通过运⽤信息化的⼿段，将制度建设、业务管理以及总分党⽀部建设，逐步强化事务所⼀体化的理念。”何源泉说。
抗疫情口号“在坚持内涵式发展的前提下，未来，天职国际将在科技、信息化⽅⾯发⼒，利⽤科技赋能及数字化管理精进⼀体化管理，为审计质量进⼀步提升提供保障。”向芳芸说。
设指标树⼀体化管理先进典范
除了出台⼀体化管理办法，《意见》还明确要建⽴健全公开、透明、规范的⼀体化管理检查评估程序，进⼀步完善会计师事务所综合排名机制，将⼀体化管理检查评估结果作为排名的重要依据，引导会计师事务所对标对表加强内部管理。
“上述举措加强事务所推进⼀体化管理⼯作的引导和监督，对强化会计师事务所重视⼀体化管理⼯作，加强事务所的质量管控和风险管控有重要的作⽤。”邸丛枝表⽰。
《意见》还要求主管部门结合⼤、中、⼩型会计师事务所特点，每年从⼀体化管理、信息化管理、“专精特”发展等⽅⾯树⽴典型⽰范，推⼴先进经验。同时，着⼒培育⼀批国内领先、国际上有影响⼒的会计师事务所，助⼒更多⾃主品牌会计师事务所⾛向世界。
对此，财政部明确表⽰，将每年开展评选活动，结合⼤、中、⼩型会计师事务所的不同特点，设计具有针对性的指标，按照客观、公正、透明的原则，树⽴⼀体化管理的先进典型，在全国推⼴有关经验做法。
何源泉认为，结合⼤、中、⼩事务所不同特点，设计具有针对性的指标体系可以实现⼤、中、⼩型事务所各得其所，各就其位，各专其长。
“这项举措对于促进事务所质量管理、风险控制有着⾮常明显的促进作⽤。在专业胜任能⼒，在职业道德、业务承接、技术标准各⽅⾯都会有明显提升。”何源泉说。
对于指标的设⽴，邸丛枝建议可以设置⼀些⽔平指标对⼀体化现状进⾏评价，再设置⼀些过程性指标对⼀体化的提升进⾏评价。“可以按照事务所的规模分类评价，也可以按照是否从事证券业务分类评价。”她说。怎么开通网络银行
促进⾏业健康发展更好服务新时期国家建设
李丹/⽂
注册会计师⾏业在学习领会及贯彻落实《国务院办公厅关于进⼀步规范财务审计秩序促进注册会计师⾏业健康发展的意见》（下称《意见》）和《注册会计师⾏业发展规划（2021—2025年）》（下称《⾏业发展规划》）过程中，尤其要注重⾼质量发展、诚信服务、党建引领等3个⽅⾯的建设。
解决制约⾏业⾼质量发展的关键问题
《意见》在总体要求中提到“诚信为本，质量为先”，可谓提纲挈领。质量承载信任，质量赢得尊重。审计质量是衡量事务所执业⽔平的⾸要标准，是会计师事务所归位尽责，守住“看门⼈”职责的前提条件。注册会计师要始终牢记审计初⼼，坚持将审计业务作为执业核⼼，坚持将审计质量作为执业⽣命线，有效回应市场投资者和监管层的期待和要求。
《意见》对优化注册会计师⾏业的执业环境，引导事务所强化内部管理提出具体要求。笔者认为，注册会计师⾏业，尤其⼤型会计师事务所要持续提升审计质量，更好服务新时期国家建设，赢得市场的信任和尊重，要着重做好以下3项关键⼯作。
⼀是加强会计师事务所的⼀体化建设，完善合伙⼈分配机制。实⾏⼀体化管理是会计师事务所，尤其
是⼤型事务所的基本管理要求，是审计质量的基础制度保证。《意见》要求会计师事务所在财务安排、业务承接、技术标准和信息化建设⽅⾯实⾏统⼀管理，建⽴健全公开、透明、规范的⼀体化管理检查评估程序。事务所的⼀体化管理不是“共⽤⼀个品牌”那么简单，要下决⼼、花成本树⽴事务所内部⼴泛认同的质控体系和良性合伙⽂化。其中，核⼼关键症结是完善事务所内部的合伙⼈分配机制，不得以分所、部门或团队为利润中⼼进⾏收⼊分配，合伙⼈的晋升和薪酬不得与业务收⼊直接硬性挂钩。
⼆是加强事务所的信息化建设。提升审计⼯作的信息化程度是推动注册会计师⾏业向智能化、现代化发展的关键⼿段。近年来，⼤数据、物联⽹、⼈⼯智能、区块链等新技术⽅兴未艾，越来越多的企业采⽤复杂的业务及财务系统，财务数据的⽣成路径及底层逻辑变得⼗分复杂，给审计验证⼯作带来巨⼤的挑战。审计⾏业已不是传统意义上的查查账，需要加强数据分析、运⽤信息系统审计的技术能⼒，实现审计⾏业的数字化转型。会计师事务所需要不断加强信息化建设，提升信息技术审计技能，才能确保审计质量，并为企业提供有价值的管理建议。
当前，财政部、中国注册会计师协会正在引领⾏业的信息化建设，加强顶层设计与协调，使得事务所都能享受到⾏业信息化建设的正外部性。例如，共同开发和推进落实公共平台和共享⼯具，推动使⽤电⼦化审计证据，制定和改进数据和信息安全管理的⾏业标准等。《意见》也特别提及要加强银⾏函证数字化平台建设。推动电⼦化函证的使⽤是注册会计师⾏业信息化建设的当务之急，能在较⼤程度
上提升⾏业的整体审计质量。
三是改变审计服务低价竞争的局⾯。审计收费下降的原因⼀⽅⾯是部分企业招标机制注重价格因素权重，另⼀⽅⾯也是部分事务所希望以低价取得竞争优势，扩⼤市场份额等。此外，与国外同⾏业相等规模的企业相⽐，我国企业的审计收费仍然处于偏低⽔平。《意见》提出，注册会计师⾏业要推进以质量为导向的事务所选聘机制建设。
对于审计这样带有社会治理成分的第三⽅独⽴鉴证服务，要引导企业科学设置选聘事务所的指标权重，提⾼质量因素权重，降低价格因素权重，不能简单采⽤企业内部流程中普通商品或服务的采购机制。只有在机制上允许企业以更⾼的价格选聘优质的事务所，才能激励事务所发挥⼯匠精神，投⼊更多专业资源，不断提升审计质量和专业价值，形成⾏业健康发展的正向循环。
维持合理的收费及利润率⽔平，事务所才有能⼒投⼊充⾜资源确保审计质量，才能加⼤信息化建设投⼊，才能吸引优秀⼤学毕业⽣加⼊⾏业，为⾏业及社会培养⾼端财务审计⼈才，为企业提供⾼质量的管理建议，有效服务国家的经济建设。
构建诚信社会专业服务国家建设
质量变⾰的加快推进，为注册会计师⾏业迈向⾼附加值产业链提供⼴阔前景。《⾏业发展规划》明确
提出要以诚信建设为主线，将注册会计师⾏业在社会诚信建设中起到的作⽤和应有的担当提升到⼀个新的⾼度。
在此基础上，注册会计师⾏业今后会有更多机会为构建诚信社会提供审计以外的多元化专业服务。
按照现有的审计业务模式，会计师事务所在接受客户聘任时，⼀般都有明确的审计标的。例如，IPO上市财务报表、年度财务报表、特定资本市场交易⽬的财务报表等。注册会计师⾏业协会可以研究考虑指导会计师事务所扩⼤业务范围，验证企业向税务、证监、银⾏等部门报送财务报表的⼀致性，复核各报表间必要的调节事项，并出具鉴证报告，树⽴社会的诚信机制。
环境、社会和治理（ESG）的重要性⽇益凸显，逐渐成为评价企业可持续发展能⼒的主要体系。注册会计师⾏业可以在公司透明度、公司治理、碳中和等ESG相关领域发挥专业作⽤，成为各⾏各业可持续发展的护航⼒量。可以围绕“双碳”⽬标，结合全国碳排放交易市场上线交易，研究碳排放权资产和负债的财务审计问题。
加强对ESG报告或可持续发展报告相关理论和实际问题的研究，有助于我国尽快出台与环境和⽓候变化相关的会计审计规范，并在国际可持续发展报告准则制定过程中发出中国声⾳，贡献中国智慧。
数据安全的合规性本⾝极其复杂，涉及法律、业务活动、信息系统、内部控制等多元化的专业领域。
市场主体必须重视《中华⼈民共和国数据安全法》中规定的数据收集、使⽤和保护等各个环节的合规性。现代的会计师事务所已经发展成为⼀个综合性的专业服务提供商。⼀⽅⾯，事务所在提供专业服务过程中可能接触或掌握⼤量客户数据；另⼀⽅⾯，事务所拥有多元化数据安全领域的专业⼈才，能为企业提供数据安全⽅⾯的合规服务。
《意见》提到会计师事务所要完善维护信息安全要求，明确机构和⼈员⼊境执业等相关监管规定。
会计师事务所要完善⾃⾝的信息安全及保密⼯作，尤其是跨境业务和对外联络中要确保信息保密，数据合规。为此，普华永道采取⼀系列内部控制政策和措施，确保满⾜监管合规要求。2020年6⽉，普华永道主动申请并率先通过公安部⽹络安全等级保护2.0三级测评。这是⽬前国内对⾮⾦融机构最⾼等级的⽹络信息安全认证。
落实党建⼯作责任坚持党建引领企业⽂化
《意见》为会计师事务所的党建⼯作责任提出明确要求。
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