10.购买手机送话费如何纳税
王家彬
【摘 要】问：根据《国家税务总局关于中国联通有限公司及所属分公司和中国联合通信有限公司贵州分公司业务销售附带赠送行为有关流转税问题的通知》、《国家税务总局关于中国电信集团公司和中国电信股份有限公司所属子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》和《国家税务总局关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》的规定,联通、电信、移动公司开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户小灵通（手机）、电话机、SIM卡、网络终端或有价物品等实物）。
【期刊名称】《纳税》
【年(卷),期】2015(000)007
摩洛哥足球世界排名【总页数】1页(P86-86)
【关键词】中国联合通信有限公司;中国电信股份有限公司;手机;中国联通有限公司;国家税务总局;中国电信集团公司;纳税;话费
【作 者】王家彬
【作者单位】邀请参加婚宴短信十堰电信公司中国第一个奥运会冠军是谁
【正文语种】中 文
购房贷款【中图分类】F626
问 ：根据《国家税务总局关于中国联通有限公司及所属分公司和中国联合通信有限公司贵州分公司业务销售附带赠送行为有关流转税问题的通知》、《国家税务总局关于中国电信集团公司和中国电信股份有限公司所属子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》和《国家税务总局关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》的规定，联通、电信、移动公司开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户小灵通（手机）、电话机、SIM卡、网络终端或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。根据《财政部、国家税务总局关于增值税、营业
税若干政策规定的通知》的规定，电信单位（电信局及电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税。因此，对销售手机赠送电话费的行为，征收营业税，不征收增值税。对单纯销售无线寻呼机、移动电话业务，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。请问，实行“营改增”后，对购买手机送话费应如何缴纳增值税，如何进行会计处理？
答：根据《财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）的规定，提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6%。纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因此，上述情况按基础电信服务和增值电信服务、销售货物各自适用的税率计算缴纳增值税。
在会计处理上，《企业会计准则第14号——收入》应用指南第五条规定：“下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：……（四）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入；……（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，口袋妖怪白攻略
在相关劳务活动发生时确认收入。”据此，企业采取“预存话费送手机”组合销售商品和提供电信劳务，应确认销售手机的收入；入网时，合约期内按月确认话费收入及电信营业款收入。
预存话费送手机同时开具增值税发票：
借：银行存款
三明治的做法贷：预收账款
其他业务收入—手机
应交税费—应交增值税（销项税额）
合约期每期入网确认收入时：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
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