一般纳税人应交税金科目设置及账务处理
一般纳税人应交税金科目设置及账务处理
一、辅导期一般纳税人对收取的增值税抵扣凭证实行“先比对，后扣税”，“先比对，后扣税”是指辅导期一般纳税人企业取得的增值税进项发票认证后，先通过防伪税控系统将认证信息上传至总局进行比对，总局比对结束后将比对结果下发各省市，各主管国税局将比对无误的信息通知辅导期一般纳税人企业进行抵扣（在认证的次月收到比对结果）。
帐务处理：在应交税金科目下增设“待抵扣进行税额”二级科目。
企业认证后
借：库存商品（或其他相关科目）
借：应交税金-待抵扣进行税额
贷：银行存款（或其他相关科目）
收到比对结果后
借：应交税金-应交增值税（进项税额）
贷：应交税金-待抵扣进行税额
对于等待比对结果的进行税额部分,计入“待抵扣进项税额”，并在增值税申报表附表二第24栏“本期认证相符但未申报抵扣”内填写此行内容。
收到允许抵扣的比对结果后，在增值税申报表附表二第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”内填写此内容。
相关行次的关系23行+24行-25行=3行
二、辅导期一般纳税人增值税发票月使用量为25份，且为千元版（单份价款最高开具9999.99元），如果25份的月使用量不够，增票时要按当月已开具增值税发票价款的合计数依4%的征收率预交增值税。预缴的税款填在《增值税纳税申报表》28行“分次预缴税额”栏。
辅导期增值税一般纳税人核算增值税在“应交税金”科目下设置三个二级科目：应交增值税（下设进项税额、已交税金、转出未交增值税、销项税额、进项税额转出、转出多交增值税等明细科目）、未交增值税、待抵扣进项税额。
其他税种在“应交税金”科目下必须设置：应交城市维护建设税和应交所得税；根据企业的经营范围有选择在“应交税金”科目设置以下二级科目：应交营业税、应交消费税、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交个人所得税等。
一、关于“待抵扣进项税额”科目的说明
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辅导期一般纳税人实行“先比对，后抵扣”，即当月认证的增值税进项发票当月不能抵扣，要通过防伪税控系统将认证信息上传至国家税务总局进行比对，比对无误的信息由国家税务总局下发，然后纳税人收到主管税务机关提供的比对无误的信息结果后方可抵扣（一般在认证的下月可以收到比对结果）。
以下处理方法仅供参考:
（一）帐务处理：在应交税金科目下设“待抵扣进项税额”二级科目。进项税额部分的处理为认证的当月：借：应交税金-待抵扣进项税额 贷：银行存款；次月税务总局比对结果下发后，比对无误进项发票可以抵扣，抵扣时：借：应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：应交税金-待抵扣进项税额 。
（二）申报表的填制（附表二）填写：对于等待比对结果的进行税额部分,计入“待抵扣进项税额”，并在增值税申报表附表二第24栏“本期认证相符但未申报抵扣”内填写此行内容；
收到允许抵扣的比对结果后，在增值税申报表附表二第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”内填写此内容；
23行“期初已认证相符但未申报抵扣”栏填写上月25行“期末已认证相符但未申报抵扣”栏数额；
相关行次的关系23行+24行-25行=3行。
三、增值税发票的月用量为25份，且只能是千元版（即每张票价款最多开具9999.99元）。如果核定的25份不够用，申请增票时，要用当期已开具的增值税发票的收入合计数依4%的征收率预征增值税。因此要按照增值税会计处理要求，在“应交税金”科目下设置“未缴增值税”二级科目，月末将多交的增值税转入“应交税金—未交增值税”科目。（辅导期一般纳税人最好按要求设置“应交税金—未交增值税”科目，这样会使增值税的核算更清楚，作到申报表和帐目一致。）
例：本月销项1.7万，进项3.4万，预交税款1万。
会计处理
借：银行存款或其他相关科目 117000
贷：主营业务收入 100000
贷：应交税金-应交增值税（销项税额）17000
借：原材料或其他相关科目 200000
借：应交税金-应交增值税（进项税额）34000
贷：银行存款或其他相关科目 234000
借：应交税金-应交增值税（已交税金）10000
贷：银行存款 10000
这时“应交税金-应交增值税”科目月末借方余额=34000+10000-17000=27000
其中：1、本月进项大于销项，没有应交增值税，由于预交1万元，就属于多交； 2、本月进项大于销项17000-34000=17000。
将多交部分转入“应交税金-未缴增值税”科目
借：应交税金-未缴增值税 10000
贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税）10000
帐务处理完毕后“应交税金-应交增值税”科目月末借方余额为17000元，属于留抵税金；“应交税金-未缴增值税”科目借方余额为10000元，属于多交税金。
申报时，预交税款填在增值税纳税申报表主表28行“分次预交税款”栏，最后形成增值税纳税申报表主表20行“期末留抵税额”为17000，与“应交税金-应交增值税”借方余额是一致的；32行“期末未交税额”为-10000，负数表示多交，与“应交税金-未缴增值税”科目借方余额一致。
如果本月销项大于进项，有增值税应纳税款，但预交税款大于本月应纳税款，这时把预交
和应纳税款的差额转入“应交税金-未缴增值税”科目（帐务处理与前面的一样）。月末“应交税金-应交增值税”科目月末无余额；“应交税金-未缴增值税”科目月末借方余额为预交和应纳税款的差额，表示多交税额。
申报表，24行反映本月实现增值税；28行反映预交税款，32行为多交税款（数字与“应交税金-未缴增值税”科目借方余额一致，但是为负数）。32行=24+25+26-27 27行=28+29+30+31
 
一般纳税人在“应交税金—应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目，在借方分析栏内设“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”等项目；在贷方分析栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等项目。
一般纳税人在应交税金下设置“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然，为申报表的正确编制提供了条件。
（一）月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”，这样“应交增值税”明细账不出现贷方余额，会计分录为：
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金—未交增值税。
（二）月份终了，企业将本月多交的增值税自“应交增值税”转入“未交增值税”，即：
借：应交税金—未交增值税
贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）
（三）当月缴纳本月实现的增值税（例如开具专用缴款书预缴税款）时，借记“应交税金—应交增值税（已交税金）”贷记“银行存款”。
（四）当月上交上月或以前月份实现的增值税时，如常见的申报期申报纳税、补缴以前月份欠税，借记“应交税金—未交增值税”贷记“银行存款”。
（五）“应交税金—应交增值税”科目的期末借方余额反映尚未抵扣的进项税额，贷方无余额。
（六）“应交税金—未交增值税”科目的期末借方余额反映多缴的增值税，贷方余额反映未缴的增值税。
一个会计做账的实际过程
以下是一个会计实务的例子，请各位会计高手指点指点，也为初出道的新手提供参考。
ＡＢＣ公司建账如下（ABC公司是一间由三名股东投资的有限公司,属于商品流通的一般纳税人）
ABC公司从7月1日开始筹建。
1． 7月3日老板A代垫钱4万元并亲自去购入一批固定资产（发票上写ＡＢＣ公司）
借：固定资产
贷：其他应付款——A 
2． 7月6日老板A代垫钱1万元购入一批办公用品
借：长期待摊费用 
贷：其他应付款——Ａ
3．7月8日ABC公司三名股东存入50万入临时账户作为注册资金
借：银行存款    50
贷：实收资本──A  10
马来西亚签证          ——B  20
          ——C  20
4．．７月９日老板Ａ代垫ABC公司注册费1万元
借：长期待摊费用    1万
  贷：其他应付款——Ａ 
5．８月１日领到公司营业执照。
6．９月１日领到国税及地税的税务登记证并正式营业
根据新的企业会计制度，开办费于开始经营时一次计入管理费用，但税法要求于企业开始经营的次月不少于五年内摊销公司的开办费
借：管理费用——开办费
  贷：长期待摊费用     
7．9月2日，还款给股东A
借：现金 
    贷：银行存款 
借：其他应付款——Ａ 
    贷：现金     
8．9月5日，ABC公司向甲购入商品一批，预付货款价税合计11.7万
  借：应付账款——甲 
    贷：银行存款   
9．9月8日，收到甲公司运来的商品并验收入库
  借：库存商品       
    应交税金——增值税（进项税额） 
    贷：应付账款——Ａ     
10．9月9日,向乙公司销售商品一批,货已发出,货款未收到.,
  借：应收账款——乙公司
    贷：主营业务收入   
        应交税金——增值税（销项税额）
１1.月末结转成本
  借：主营业务成本
  贷：库存商品   
12．9月18日收到乙公司9月9日的欠款
  借：银行存款 
    贷：应收账款——乙公司
１3. 9月21日计提，本月工资
借：管理费用
  营业费用
  贷：应付工资 
借：应付工资——代扣个人所得税 
  贷： 应交税金——应交个人所得税 
计提本月福利费（直接按计税工资的14%计提,以免年底调账）
借：管理费用
  营业费用
  贷：应付福利费 
计提工会经费及职工教育经费（直接按计税工资的2%及1.5%计提以免年底调账）
借：管理费用——工会经费
      ——职工教育经费
  贷：其他应付款——工会经费
          ——职工教育经费
１４。9月31日银行划账交社保等费用
  借：管理费用——公司缴纳社保费
    其他应收款——代垫员工应缴社保及住房公积
    贷：银行存款
１５。9月31日发放本月工资时
  借：现金
      贷：银行存款
  借：应付工资
      贷：现金
        其他应收款——代垫员工应缴社保及住房公积
１6。本月发生管理费用
  借：管理费用 
      贷：现金   
  计算本月应交增值税
  借：应交税金——应交增值税（未交税金）
    贷：应交税金——未交增值税
17．计提城建税、教育附加、防洪费
  借：主营业务税金及附加
      贷：应交税金——应交城市维护建设税
        其他应交款——教育费附加
                ——防洪费           
１8。结转本年利润
  　借：主营业务收入
    　其他业务收入
    　营业外收入
    　财务费用 
    　贷：本年利润
  　借：本年利润
现在那个牌子的奶粉好    　贷：主营业务成本
        主营业务税金及附加
      　其他业务成本
      　营业外支出
      　财务费用
      　管理费用
      　营业费用
19．预缴企业所得税
  借：所得税
    贷：应交税金——应交企业所得税
  借：本年利润
    贷：所得税
20。转入未分配利润
  借：本年利润
    贷：利润分配——未分配利润
21。提取法定盈余公积
  　借：利润分配——未分配利润
    　贷：盈余公积——法定盈余公积
          　——法定公积金
最终得出未分配利润，或盈余或亏损
22．ABC本月分配利润
  借：利润分配——未分配利润
    贷：应付利润——A
            ——B
            ——C
发放利润：
借：现金
    贷：银行存款
借：应付股利——A
          ——B
      　——Ｃ
  贷：现金
    应交税金——应交个人所得税
下月10月
10月11日，银行划扣税金
借：应交税金——应交个人所得税
        ——应交企业所得税
        ——应交城市建设维护税
        ——应交增值税（未交增值税）
    其他应交款——教育费附加牛初乳排行榜
            ——防洪费
围棋上有多少个交叉点    贷：银行存款

以上是一个简单的公司运作流程，把一些重复的业务删除。
报税/领购发票/抄税/报税
公司从税务登记到小规模纳税人再到一般纳税人（临时资格）、从国税地税零申报到现在的正常申报、我一路走过来了，其中有过期盼，有过欣喜，也有过失落，学会了许多……一直想个时间把它们整理出来，看能否帮到需要了解办税流程的朋友，同时也感谢在办税过程中给矛我帮助的百度知道里的朋友们，谢谢你们！知识需要分享，我尽我所能把它们写出来，如有错误请帮忙指正，我一定尽早修正。
一、世界上有多少种语言            进行税务登记
自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向所在地税务机关申报办理税务登记。
领取《税务登记证》后，在税务登记证上面有两个大大的红印戳-xx省国家税务局、xx省地方税务局。
当然还包括纳税人名称、法人代表、地址、登记注册类型、经营范围等。
二、  申请自动扣税款
地税局是《＊＊县地方税费“一户通”同城特约委托收款协议书》，加盖公章、法人章后拿到税局当场办结，办好后拿下面的注册编码。
国税局则是《委托扣款协议书》其中乙方需加盖公章和法人章，丙方（银行）则需盖业务公章，日后申报的国税将从此协议书上的账号内扣除。
三、  申请网上报税
地税局填表后专管员会给你一个注册码，拿回来后在xx省地税网上进行注册，一个注册码可以申请三个用户号及密码，日后也只能用这三个用户进行网上报税；需要注意的是地税局的地税编码并非税务登记证上的xx税联字330421＊＊＊＊＊＊＊＊＊号，而是有专门的地税编号。
国税网上报税则首先需要去公司附近的电信局开通VPDN，VPDN是虚拟拨号专网技术的简称，它是基于拨号用户的虚拟专用拨号网业务，利用IP网络的承载功能，结合相应的认证和授权机制，在公用网络中建立专用的虚拟数据通信网络。在国税网上报税时首先就必须连上VPDN，然后再连接国税局网上报税系统。这里的国税编号就是前面说的税务登记证上的号码了。
在开办前期都是进行零申报的，也就是资产负债表、损益表、企业信息采集表等都填0，然后点申报就好了，记住哦，进行税务登记起当月就要进行报税，不管你有没有销售收入！

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