成本会计的萌芽阶段19世纪中期以前
成本会计的萌芽阶段（19世纪中期以前）
16世纪的资本主义，是商业资本占优势的时代，工业资本还处在初期——工场手工业时期。意大利是这样，德国是这样，荷兰也是这样。当时固定资产在工业和商业中并不很需要，因此，折旧概念尚未形成。
随着产业规模的扩大，1531年意大利的Mcdici部首名称家族在他们的毛纺厂中，按照毛纺织的生产工艺设置了“毛纺工账”、“织布工账”、“染工账”等特殊分录账。并且，在当时他们已经开始认识到了将设备的原始成本在其经济寿命期内分期转销的折旧概念。这被认为是成本会计的萌芽。
在德国，最早研究成本会计的是约翰·米夏埃尔·洛伊赫斯(John Michael Leuchs)。他于轮胎寿命1804年出版了《商业体系论》一书。他以企业价值的流向为基础，对成本要素进行了系统的分类，并采用了“近的费用”和“远的费用”的概念，从而提出了“直接费用”和“间接费用”的区分法。1843年，C. D.福特（C. D. Fort）在莱比锡再版了《单式和复式簿记在工业企业中的应用》一书。在该书中，作者认为，成本计算的目的有两个：一是确定价格；二是在年末计算损益。并主张设置“工厂经费账户”，以汇总间接费用，按单个产品进行计算。不过，在各种
产品之间摊配间接费用时，尚无科学的摊配标准，而是按估计的标准进行的。jiuqu1863年，阿道夫·布施(Adolph Busch)发表了《铸造厂和机械生产经营的组织和簿记》的第二版。该书的主要论点是间接费用的摊配问题，而且与福特一样，其介绍的摊配标准仍然是按经验估算的，并不科学。C. G.戈特沙尔克（C. G. Gottschalk）在1865年出版的《会计核算制度的基础及其在产业设施上的应用—买二手房可以贷款吗尤其是矿业经营、制炼工厂、制造工厂》一书中，对特别费用和一般费用的概念进行了详细地论述，并相应设置了特别账户和一般账户。紧跟在戈特沙尔克后面，一起为成本会计的发展作出了贡献的作者先后有J. C.库尔采勒·萨诺伊尔(J. C. Courcelle一湖南省旅游Seneuil)和阿尔贝特·巴勒维斯基(Albert Ballewski）。虽然上述德国会计学者们都无力对成本会计的内容和结构勾勒出一个清晰的轮廓，但至少已表明德国成本会计已开始出现了。
16世纪中叶，荷兰一家普拉廷印刷厂的成本核算代表了16世纪世界成本会计的发展水平。这个印刷厂是由法国人克里斯托弗尔·普拉廷于1555年在安得卫普（今属比利时）创办的。该厂在成本核算方面的特点表现为：①围绕成本计算形成了一个账户体系。为了汇集成本费用，他们设置了“原材料”账户、“制造费用”账户、“装订”账户、“在产品”账户、“制成品”账户等。②采用了初步的订单法。他们对于所印的每一批书都开设一张账卡，借记纸张、工
资等直接费用，待这批书印完后，结清所开的账卡，然后转入库存书籍账户。③该厂已能编制具有资产负债表性质的“试算表”。普拉廷印刷厂在成本核算方面所表现出来的特点和进步，为成本会计的形成拉开了序幕。
19世纪初，在英国，人们对成本会计的认识还是比较肤浅的，这一点我们可以从当时具有代表性的郎赫尔穆的《簿记新法》一书中看出。该书中有一章专门列举了当时一些较为常见的产品核算实例。从全书的内容来看，作者对商业簿记的研究较深，但对成本会计的认识还停留在感性阶段。到了19世纪末，英国的成本会计才有了明显的进步。
1854年，美国的约翰·弗莱明出版的《复式簿记》，是当时美国成本会计发展的一个缩影。该书通过一些简单的例子对工业簿记作了初步的介绍，其中以论述“工厂账户”为主。书中所讲的“工厂账户”的设置都是较为简单的，并且还与商业成本核算连在一起。
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