企业所得税应纳税所得额计算方法(DOC 23)
企业所得税应纳税所得额的计算
应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收进总额减往准予扣除工程金额后的余额，其计算公式是：  应纳税所得额＝收进总额－准予扣除工程金额  应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念，两者既有联系又有区不。应纳税所得额是一个税收概念，是依据企业所得税法按照一定的标正确定的、纳税人在一个时期内的计税所得，即企业所得税的计税依据。依据企业所得税 定，它包括企业来源于中国境内、的全部生产经营所得和其它所得。生产经营所得，是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务效劳，以及经国务院财政部门确认的其它营利事业取得的所得；其它所得，是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。而会计利润那么是一个会计核算概念，反映的是企业一定时期内生产经营的财务成果。它关系到企业经营成果、投资者的权益以及企业与职工的利益。会计利润是确定应纳税所得的根底，然而不能等同于应纳税所得额。企业按照财务会计制度的 进行核算得出的会计利润，依据税 定做相应的调整后，才能作为企业的应纳税所得额。  企业应纳税所得额，由收进总额减除准予扣除工程金额构成。同时，税法中对不得扣除的工程和亏损弥补也做了明确 。  一、收进总额  收进总额是指企业在生产经营活动中以及其它行为取得的各项收进的总和。包括纳税人来源于中国境内、的生产经营收进和其它收进。〔一
〕收人确定的全然 1.生产、经营收进。指纳税人从事主营业务活动取得的收进，包括商品〔产品〕销售收进，劳务效劳收进，营运收进，工程价款结算收进，工业性作业收进以及其它业务收进。2.财产转让收进。指纳税人有偿转让各类财产取得的收进，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其它财产而取得的收进。3.利息收进。指纳税人购置各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息，以及其它利息收进。4.租赁收进。指纳税人出租固定资产、包装物以及其它财产而取得的租金收进。租赁企业主营租赁业务取得的收进应当在生产、经营收进中反映。如租赁期超过1年以上，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收进，承租方应相应分期摊销租赁费。5.特许权使用费收进。指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其它特许权的使用权而取得的收进。6.股息收进。指纳税人对外投资进股分得的股利、红利收进。股利，是指按资本计算的利息；红利，是指企业分给股东的利润。7.其它收进。指除上述各项收进外的一切收进，包括固定资产盘盈收进，收进，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收进，教育费附加返还款，包装物押金收进以及其它收进。〔二〕收进确定的特不 1.减免或返还流转税的税务处理。对企业减免或返还的流转税〔含即征即退、先征后退〕，除国务院、财政部、国家税务总局 有指定用途的工程不征税外，都应并进企
业利润，照章征收企业所得税；对直截了当减免和即征即退的，应并进企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并进企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。  出口退回的增值税额不缴纳企业所得税，一是因增值税属于价外税，与企业的会计利润没有关系，二是退回的增值税，计进“应交税金--应交增值税〔出口退税〕〞账户贷方，不作收进处理。出口退回的消费税税额，冲减“主营业务税金及附加〞或“主营业务本钞票〞账户，相反就增加了企业会计利润，即出口退回的消费税税额应征收企业所得税。2.资产评估增值的税务处理。〔1〕纳税人按照国务院的统一 ，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计进应纳税所得额。〔2〕纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计进应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关 全额上缴财政的，不计进应纳税所得额。〔3〕企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值能够计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围应包括企业固定资产、流淌资产等在内的所有资产。按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值局部，在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在办理年度纳税申报时，应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核。在计算申报年度应纳税所得额时，可
按下述方法进行调整：①据实逐年调整。企业因进行股份制改造发生的资产评估增值，每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计进当期本钞票、费用的数额，在年度纳税申报的本钞票工程、费用工程中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。②综合调整。对资产评估增值额不分资产工程，均在以后年度纳税申报的本钞票、费用工程中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过10年。  以上调整方法的选用，由企业申请，报主管税务机关批准。调整方法一经批正确定后，不得更改。3.同意捐赠收进确实认。依据国税发[2003]45号 ，自2003年1月1日起，企业同意捐赠按以下 执行：〔1〕企业同意捐赠的货币性资产，须并进当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。〔2〕企业同意捐赠的非货币性资产，须按同意捐赠时资产的进账价值确认捐赠收进、并进当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收进余额较大，并进一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，能够在不超过5年的期间内均匀计进各年度的应纳税所得。  企业同意捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或今后销售处置时，可按税 定结转存货销售本钞票、投资转让本钞票或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。4.销售物资给购货方的折扣销售，要是销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收进；要是将折扣额另开发票，那么不得从销
售额中减除折扣额。5.企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收进，依法计征企业所得税。所谓逾期未返依旧指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物、返还押金的期限内不返还的押金。为了加强应税收进的治理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过1年〔指12个月〕仍未返还的，原那么上要确认为期满之日所属年度的收进。  包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确 了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收进的期限可适当延长，但最长不得超过3年。  企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收进；
6.企业出售住房的净收进，上级主管部门下拨的住房资金和住房周转金的利息等不计进企业应纳税所得，可作为住房周转金，纳进住房基金治理。7.凡按照国务院公布的?基金会治理方法?，经中国人民银行批准成立，向民政部门登记注册，并按照有关 的 ，开展社会公益活动的非营利性基金会，包括推进科学研究的、文化教育事业的、社会福利性和其它公益性事业等基金会，因在金融机构的基金存款而取得利息收进，暂不作为企业所得税应税收进；对其购置股票、债券〔国库券除外〕等有价证券所取得的收进和其它收进，应并进应纳企业所得税收进总额，照章征收企业所得税。8.金融机构代发行国债取得的手续费收
进属于应税收进范围，按 缴纳企业所得税。9.烟草公司〔烟草专卖局〕收到财政部门返还的罚没收进，应并进当期应纳税所得额，征收企业所得税。烟草公司〔烟草专卖局〕办案经费支出，经税务机关审核确认后，准予在税前扣除。10.电信企业的营业收进要紧包括月租费收进、进网费收进、通话费收进、公用收进、会议收进、装移机收进、网间结算净收进、电报收进、出租通信设施及代维费收进、初装基金收进、邮电附加费收进、寻呼收进、互联网收进等。  电信企业的其它业务收进要紧包括处理固定资产净收益、出售出租商品收进、滞纳金收进和其它收进等。  电信企业按照国家有关 向用户收取的初装基金、邮电附加费，凡按 纳进财政预算内〔或预算外〕财政资金专户、实行收支两条线治理的，其按 上缴中心财政的初装基金、邮电附加费，不计征企业所得税，准许在计算应纳税所得额时扣除。  电信企业预收话费收进及卡、上网卡等卡类业务收进，计进当期应税收进。寻呼企业预收的效劳费，应按照预收期限分月计进应税收进。个不效劳工程采取一次性收取效劳费的，可分月计进应税收进，但最长不得超过12个月。11.纳税人在全然建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，应作为收进处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节约的材料，如合同约定应当留回企业所有的，也应视为企业收进处理。12.企业在建工程发生的试运行收进，应并进总收进予以征税，而不能直截了当冲减在建工程本
钞票。13.企业取得国家财政性补贴和其它补贴收进，除国务院、财政部和国家税务总局 不计进损益者外，应一律并进实际收到该补贴收进年度的应纳税所得额。14.纳税人取得的收进为非货币资产或者权益的，其收进额应当参照取得收进当时的市场价格计算或估定。15.纳税人以下经营业务的收进能够分期确定，并据以计算应纳税所得额：〔1本兮的男朋友小e〕以分期收款方式销售商品的，能够按合同约定的购置人应付价款的日期确定销售收进的实现；〔2〕建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时刻超过1年的，能够按完工进度或完成的工作量确定收进的实现；〔3〕为其它企业加工、制造大型机械设备、船舶等、持续时刻超过1年的，能够按完工进度或者完成的工作量确定收进的实现。16.企业住房制度改革有关收进确实定。〔1〕取消住房基金和住房周转金制度前企业出售住房所得或损失的处理。  为了筹集职工购房基金，企业按国家有关 已将住房折旧、住房出租收进、上级拨进住房资金及有关利息作为住房基金和住房周转金单独核算，未计进应纳税所得额的，依据收进费用配比和相关性原那么，出售住房发生的损失不得在申报缴纳企业所得税前扣除。  取消住房基金和住房周转金制度后，企业现有住房周转金余额〔包括已出售职工住房净损益〕如为负数，经批准后，可依次冲减公益金、盈余公积金、资本公积金及以后年度未分配利润；如为正数，也不再计进企业应纳税收进总额，而直截了当作为企业的税后未分配利润处理，
用于职工集体福利。要是企业取消住房周转金制度时相关的住房周转金负数余额较大，在较长的期间内无法用公益金、盈余公积金、资本公积金及以后年度的未分配利润抵补，同时企业以往对职工的工资欠帐较大，经报国家税务总局审核，取消住房周转金制度前已出售的职工住房损失可在一定期间内在缴纳企业所得税税前扣除。〔2〕取消住房基金和住房周转金制度后企业出售住房所得或损失的处理。  企业按 取消住房基金和住房周转金制度后出售住房〔包括出售住房使用权和全部或局部产权〕的收进，减除按 提取的住宅共享部位、公用设施维修基金以及住房帐面净值和有关清理费用后的差额，作为财产转让所得或损失并进企业的应纳税所得。关于拥有局部产权的职工出售、出租住房取得的收进，在补交土地使用权出让金、按 缴纳有关税费后，按企业和职工拥有的产权比例进行分配。企业分得的出售、出租收进，以及职工将住房再次出售后，企业按 收到返还的相当于土地出让金的价款和所得收益，应计进企业的收进总额，依法计算缴纳企业所得税。17.金融企业应收利息收进确实定。金融企业应收未收利息按以下 处理：〔1〕关于2000年12月31日往常已按 缴纳企业所得税的应收未收利息，金融企业应分项逐笔及时按 进行清理。对清理出来的符合税前扣除条件的应收未收利息，凡提取坏账预备金的金融企业，首先用提取的坏账预备金冲抵，冲抵后坏账预备金如有余额，那么应计进应纳税所得额。缺乏冲抵的应收末
收利息和未提取坏账预备金的金融企业，原那么上5年内在所得税前均匀扣除。由于情况特不需要延长扣除期限的，必须报国家税务总局批准。〔2〕自2001年1月1日起，金融企业不再提取坏账预备金，但对符合税收 的坏账损失，可据实在税前扣除。〔3〕金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计进当期应纳税所得额。但自2002年11月7日起，发放的贷款逾期〔含展期〕90天尚未收回的应收未收利息应按 计进当期应纳税所得额；超过90天的应收未收利息不计进当期应纳税所得额，待实际收回时再计进当期应纳税所得额。往常已按原有关 处理的，不再退税，尚未进行税务处理的应按本 执行。〔4〕金融企业按 应向借款人收取的应收未收利息的复利收进，暂不计进应纳税所得额，待实际收回时再计进当期应纳税所得额。〔5〕保险企业应按保险合同的全额保费收进计进应税保费收进，缴纳企业所得税。保险企业支付的佣金不得直截了当冲减保费收进。  保险企业的佣金支出，在不超过保险合同有效期内营销业务保费收进总额的5％局部，从保单签发之日起5年内，凭合法凭证据实在税前扣除；对退保收进的佣金支出局部，不得在税前扣除。保险企业应如实向当地主管税务机关提供当年的佣金计算分配表和其它相关资料。
18.新股申购冻结资金利息收进征收所得税确实定。〔1〕股份公司取得的申购新股成功〔中签〕投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，视为股票溢价发行收进处理，不并进
公司利润总额征收企业所得税。〔2〕股份公司取得的申购无效〔不中签〕投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，应并进公司的利润总额。如数额较大，可在5年的期限内平均转进，依法征收企业所得税。〔3〕股份公司取得的投资者申购新股资金被冻结期间的存款利息，如不能在申购成功和申购无效投资者之间正确划分，一律并进公司利润总额，依法征收企业所得税。19.企业将自产、托付加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券〔商业企业包括外购商品〕用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。20.企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证实，可冲销退货当期的销售收进。销售管理21.国债利息收进。纳税人购置国债的利息收进，不计进应纳税所得额。但国家重点建设债券和金融债券应按 纳税。对都市商业银行取得的国库券收进按以下 处理：〔1〕都市商业银行直截了当向国家〔一级市场〕认购的国库券利息收进，可用于抵补往常年度的亏损，抵补往常年度亏损有结余的局部，免征企业所得税。〔2〕都市商业银行在二级市场上买卖国库券所取得的收益，应计进当期损益，按 缴纳企业所得税。〔3〕都市商业银行因办理国库券业务而取得的手续费收进，应计进当期损益，按 缴纳企业所得税。同时，因办理此项业务而发生的支出，可在税前扣除，包括：宣传、会议、奖励、人员培训费等支出。〔三〕房地产开发企业开发产品销售收进确实认  自2003年7月1日起，
各种经济性质的内资房地产开发企业，以及从事房地产开发业务的其它内资企业，开发、建筑的以后用于出售的住宅、商业用房以及其它建筑物、附着物、配套设施等应依据收人来源的性质和销售方式，按以下原那么分不确认收进的实现：1.开发产品销售收进确实认〔1〕采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得了索取价款的凭据〔权利〕时，确认收进的实现。〔2〕采取分期付款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定付款日确认收进的实现。付款方提早付款的，在实际付款日确认收进的实现。〔3〕采取银行按揭方式销售开发产品的，其首付款应于实际收到日确认收进的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收进的实现。〔4〕采取托付方式销售开发产品的，应按以下原那么确认收进的实现：①采取支付手续费方式托付销售开发产品的，应按实际销售额于收到代销单位代销清单时确认收进的实现。②采取视同买断方式托付销售开发产品的，应按合同或协议 的价格于收到代销单位代销清单时确认收进的实现。③采取包销方式托付销售开发产品的，应按包销合同或协议约定的价格于付款日确认收进的实现。包销方提早付款的，在实际付款日确认收人的实现。④采取基价〔保底价〕并实行超过基价双方分成方式托付销售开发产品的，应按基价加按超基价分成比例计算的价格于收到代销单位代销清单时确认收进的实现。托付方和同意托付方应按月或按季为结算期，定期结清已销
开发产品的清单。已销开发产品清单应载明售出开发产品的名称、地理位置、编号、数量、单价、金额、手续费等。〔5〕将开发产品先出租再出售的，应按以下原那么确认收进的实现：①将待售开发产品转作经营性资产，先以经营性租赁方式租出或以融资租赁方式租出以后再出售的，租赁期间取得的价款应按租金确认收进的实现，出售时再按销售资产确认收进的实现。②将待售开发产品以临时租赁方式租出的，租赁期间取得的价款应按租金确认收进的实现，出售时再按销售开发产品确认收进的实现。〔6〕以非货币性资产分成形式取得收进的，应于分得开发产品时确认收进的实现。2.开发产品预售收进确实认  房地产开发企业采取预售方式销售开发产品的，其当期取得的预售收进先按 的利润率计算出估量营业利润额，再并进当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进行结算调整。估量营业利润额＝预售开发产品收进×利润率  预售收进的利润率不得低于15％〔含15％〕，由主管税务机关结合本地实际情况，按公平、公正、公开的原那么分类〔或分项〕确定。  预售开发产品完工后，企业应及时按 计算已实现的销售收进，同时按 结转其对应的销售本钞票，计算出已实现的利润〔或亏损〕额，经纳税调整后再计算出其与该项开发产品全部估量营业利润额之间的差额，再将此差额并进当期应纳税所得额。3.开发产品视同销售行为收进确实认〔1〕以下行为应视同销售确认收进：①将开发产品用于
太多的借口太多的理由本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等；②将开发产品转作经营性资产；③将开发产品用作对外投资以及分配给股东或投资者；④以开发产品抵偿债务；⑤以开发产品换取其它企事业单位、个人的非货币性资产。〔2〕视同销售行为的收进确认时限：  视同销售行为应于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收进的实现。〔3中国第二艘航母名字〕视同销售行为收进确认的方法和顺序：①按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；②由主管税务机关参照同类开发产品市场公允价值确定；②按本钞票利润率确定，其中，开发产品的本钞票利润率不得低于15％〔含看好书>为什么360打不开15％〕，具体由主管税务机关确定。

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