企业所得税计算与申报
企业所得税应纳税额的计算
计算应纳所得税额
（一）计算平时预缴所得税额
企业所得税实行按年计征、分月（季）预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法，实行实查账征收方式申报企业所得税的居民纳税人及在中国境内设立机构的非居民纳税人在月（季）度预缴企业所得税时可采用以下方法计算缴纳。
1. 据实预缴
本月（季）应缴所得税额=实际利润累计额X税率-减免所得税额-已累计预缴的所得税额实际利润累计额是指纳税人按会计制度核算的利润总额，包括从事房地产开发企业按本期取得预售收入计算出的预计利润等。平时预缴时，先按会计利润计算，暂不作纳税调整，待会计年度终了再作纳税调整。
税率统一按照《企业所得税法》规定的25%计算应纳所得税额。
减免所得税额是指纳税人当期实际享受的减免所得税额，包括享受减免税优惠过渡期的税收优惠、小型微利企业的税率优惠、高新技术企业的税率优惠及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠。
2. 按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴
本月（季）应缴所得税额二上一纳税年度应纳税所得额X税率12（或 4）
按上一纳税年度应纳税所得额实际数除以12 （或4）得出每月（或季）纳税所得额，上一纳税年度所得额中不包括纳税人的所得。税率统一按照25%计算。
除了以上两种方法计算预缴所得税外，还可以采用税务机关确定的其他方法。
（二）汇算清缴年度应纳所得税额
企业所得税纳税人在分月（季）预缴的基础上，实行年终汇算清缴、多退少补的办法。计算公式如下：
实际应纳所得税额=应纳税所得额X税率-减免所得税额-抵免所得税额+所得应纳所得税额-所得抵免所得税额
本年应补（退）的所得税额=实际应纳所得税额-本年累计实际己预缴的所得税额应纳税所得额是指在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整等相关项目金额后计算得出，税率按25%计算。
1. 计算减免所得税额
减免所得税是指纳税人按照税收优惠政策规定实际减免的企业所得税额，主要有：
（1）小型微利企业的减征税额。纳税人从事国家非限制和禁止行业并符合规定条件的小型微利企业享受20蜀的优惠税率。小型微利企业的减征税额二应纳税所得额X （25%-20%）（2）高新技术企业的减征税额。纳税人从事国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。高新技术企业的减征税额=应纳税所得额X （25%-15%）（3）民族自治地方企业的减征额。民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者
免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。
（4）其他专项优惠减征额
其他专项优惠减征额是指除上述己列明减征额以外的，按税收规定可以减征的其他企业的减征金额。如经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业，受灾地区损失严重的企业，符合条件的集成电路
企业和软件企业等按税法规定可以减免所得税的金额。
2. 计算抵免所得税额
纳税人购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
享受上述企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴己经抵免的企业所得税税款。
3. 计算所得应补税额
居民纳税人应就其来源于境内外所得纳税，对来源「的所得己在缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免计算步骤如下：
我爱你不问归期【法规】财税[2009] 125号
所得应补税额=所得应纳所得税额-所得抵免所得税额
所得应纳所得税额=（所得换算成含税收入的所得-弥补以前年度亏损-免税所得-所得弥补境内亏损）X税率
所得抵免所得税额二本年可抵免的所得税款+本年可抵免以前年度所得税额
（1）所得应纳所得税额的计算
所得是指纳税人来源于的收入总额（包括生产经营所得和其他所得），扣除按税收规定允许扣除的发生的成本费用后的金额。若取得的所得为税后收入，则需将其换算为包含在缴纳企业所得税的所得，换算公式如下：
所得换算成含税收入的所得=适用所在国家或地区所得税税率的所得：（1- 适用所在国家或地区所得税税率）+适用所在国家预提所得税税率的所得4-（1-适用所在国家预提所得税税率）
弥补以前年度亏损是指纳税人所得按税收规定弥补以前年度的亏损额；免税所得是指所得中按税收规定予以免税的部分；所得弥补境内亏损是指所得按税收规定弥补境内的亏损额部分。
（2）所得抵免所得税额的计算
【法规】国税总局公告，2010年第1号
所得抵免所得税额包括本年可抵免的所得税款和本年可抵免以前年度所得税额两部分金额。
所得税款的抵免限额为该项所得依照我国税法规定计算的应纳税额，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当按分国（地区）不分项计算，公式如下：抵免限额=中国境内、所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额X 来源于某国（地区）的应纳税所得额+中国境内、应纳税所得总额。
纳税人来源于的所得在实际缴纳的所得税税款，低于依照税法计算的扣除限额的，
可以从应纳税额中如数扣除，若有前五年所得已缴税款未抵扣的余额，可在限额内扣除；高于扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过五年。
学校卫生工作制度【做中学】根据情境引例计算：
2015年应纳企业所得税额二172.4X25%=43. 1 （万元）
【提示】：企业按照规定计算的当期境内、应纳税所得总额小于零的，应以零计算当期境内、应纳税所得总额，其当期所得税的抵免限额也为零
四、计算核定征收企业的应纳所得税额
为了加强企业所得税的征收管理，根据《税收征收管理法》的有关规定，可对部分中小企业采取核定征收的办法计算其应纳税额：
【法规】国税发（2008） 30号
（一）确定所得税核定征收企业的范围
纳税人具有下列情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税：手提电脑无线上网
（1）依照税法规定可以不设账或应设而未设账的。
（2）只能准确核算收入总额或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算。
（3）只能准确核算成本费用支出或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算。
如何用卷发夹（4）收入总额、成本费用支出虽能正确核算，但未按规定保存有关凭证、账簿及纳税资料。
（5）虽然能够按规定设置账簿并进行核算，但未按规定保存有关凭证、账簿及纳税资料。
（6）未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
（二）选择核定征收的办法
核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种方法。
（1）定额征收。定额征收是税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳所得税额，由纳税人按规定申报缴纳的办法。主管税务机关应对纳税人的有关情况进行调查研究、分类排队、认真测算，按年从高直接核定纳税人的应纳所得税额。
（2）核定应税所得率征收。核定应税所得率征收是税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。
（三）选择应税所得率
应税所得率统-执行•标准见表5-1表5.1应税所得率
企业经营多业时，不论其经营项目是否单独核算，均由主管税务机关根据其主营项目, 核定其适用某一行业的应税所得率。
（四）计算应纳所得税额
应税所得额计算公式如下：
应税所得额=应税收入总额X 应税所得率
应税收入额=收入总额一不征税收入一免税收入
应纳所得税额=应税所得额X 适用税率
【文本】企业纳税综合计算案例
【文本】国税函［2009］第377号【典型任务举例】
2016年3月，会计•专业应届毕业生陈某到黄河有限责任公司报税岗位进行顶岗实习， 正值企业进行2015年度企业所得税年度汇算清缴工作。
该公司为居民企业，2015年境内经营业务如下：
① 取得销售收入2500万元；
② 销售成本】10（）万元；
③ 发生销售费用670万元（其中广告费450万元），管理费用480万元（其中业务招待 费15万元、新技术的研究开发费用为40万元），财务费用60万元；
④ 销售税金160万元（含增值税120万元）：
⑤ 营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款 36. 24万元，支付税收滞纳金6万元）；
⑥ 连续12月以上的权益性投资收益34万元（己在投资方所在地按15%的税率缴纳了所 得税）：
⑦ 计入成本、费用中的实发工资总额15（）万元，拨缴职工工会经费3万元，支出职工福 利费23万元，职工教育经费6万元。
该公司2015年己预缴了企业所得税50万元。
该公司在A 、B 两国设有分支机构，在A 国机构的税后所得为28万元，A 国所得税税 率为30%；在B
国机构的税后所得为24万元，B 国所得税税率为20%。在A 、B 两国已分 别缴纳所得税12万元、6万元。假设在A 、B 两国应税所得额的计算与我国税法相同。
要求：分别进行相关项目的年度纳税调整，计算黄河有限责任公司2015年应补缴的企 业所得税税额。
【视频】企业所得税应纳税额的计算【操作步骤】
第一步，计算会计利润总额：
会计利润总额=2500-1100-670-480-60-40+70-50+34+28+24=256 （万元）
第二步，计算纳税调整增加额：
① 广告费和业务宣传费调增所得额=450-2500X 15%=450-375=75 （万元）
② 业务招待费调增所得额=15-15X60%= 15-9=6 （万元）；2500X5%o=12.5 （万元）＞9 （万元）
③ 捐赠支出应调增所得额=36. 24-256X 12%=5. 52 （万元）
成本费用支出额
1-应税所得率
成本费用支出额
1-应税所得率 X 应税所得率
④支付的税收滞纳金调增所得额二6 （万元）
四月祝福语⑤职工福利费调增所得额=23-150 X 14%=2 （万元）
职工教育经费调增所得额=5-150X2. 5%=2, 25 （万元）
纳税调整增加额二75+6+5. 52+6+2+2. 25=96. 77 （万元）
第三步，计算纳税调整减少额：
①技木研究开发费用调减所得额=40X50%=20 （万元）
②权益性投资收益调减所得额=34 （万元）
③税后所得在计算境内所得应纳税额时，予以调减28+24=52 （万元）
纳税调整减少额二20+34+52=106 （万元）
第四步，计算应税所得额：
应税所得额=256+96. 77-106=246. 77 （万元）
第五步，计算应纳所得税额
①境内所得应纳所得税额=246. 77X25%=61. 6925 （万元）
②所得应补缴的税额。所得换算为含税收入的所得：
A 国:28：（1-30%） =40 （万元）
B 国：24：（1-20%） =30 （万元）
所得应纳所得税额=（40+30） X25%=17.5 （万元）
抵扣限额：
A 国的抵扣限额=（246.77+40+30） X25% X40 / 316. 77= 10 （万元）
B 国的抵扣限额=（246. 77+40+30） X25% X30 / 316. 77 = 7. 5 （万元）
在A国实际缴纳所得税12万元，高于抵扣限额，只能抵扣】（）万元，超过限额的2万元当年不得抵扣。家长会主持词
在B国实际缴纳所得税6万元，低于抵扣限额7. 5万元，可全额抵扣。
所得应补缴的所得税额=17. 5-10-6=1. 5 （万元）
注意：A、B两国的抵扣限额不能合并计算。
③该公司2015年应补缴企业所得税额
61.6925+1.5-50=13. 1925 （万元）
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