营改增后,建筑施工企业降低增值税税负的有效途径和管控方法
营改增后施工企业降低增值税税负的有效途径和管控方法
梁石
【大纲】
1、施工企业的一般纳税人情况下，其增值税当期应纳税额的计算基本原理
2、施工企业在一般纳税人和小规模纳税人身份的选择；
随手拍怎么赚钱3、施工企业供应商身份的选择：一般纳税人和小规模纳税人；
4、施工企业合同签订的管控要素；
5、施工企业收入侧管控要素
6、施工企业进项侧管控要素名子大全
7、施工企业日常管控要素
【内容】
一、施工企业的一般纳税人情况下，其增值税当期应纳税额的计算基本原理
1）基本公式：
当期的应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（A）
2）当期销项税额<；当期进项税额，销项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣感动中国十大人物事迹
因此形成如下公式：
当期的应纳税额=当期销项税额－当期进项税额－上期留底（B）3）存在跨县区工程项目，预缴增值税的情况下
当期的应纳税额
=当期销项税额－当期进项税额－上期留底－预缴增值税（C ）
4）企业税负率计算
4.1）目前一般纳税人而言其税负包括2个指标：蛏子怎么做
①、理论税负率=
销售收入销售毛利%11 ②、实际税负率=销售收入
实际缴纳税款
税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。
4.2）对小规模纳税人来说，税负率就是征收率3%，
而对一般纳税人来说，由于可以抵扣进项税额，税负率就不是11%，而是远远低于该比例，具体计算如下：
税负率=销售收入
实际缴纳税款
当期实际缴纳的增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额，对于一个项目而言，如果实际管控不好导致销项税额和进项税额严重不平衡导致前期销项税额很多苦于没有足额的进项税额抵扣，形成前期多交增值税，后期有足够的进项税额后，项目又没有足额的销项税予以抵减，导致只能够留抵，从而造成项目的实际缴纳的增值税和理论上计算的增值税有很大的距离，导致项目出现巨额留抵税额。A 项目出现类似情形，B 项目也出现类似情形，C 项目......最终导致公司增值税税负背离正常水平。如何
解决这个问题，我们需要通过具体的问题结合“营改增”的政策予以梳理，让你在厘清思路的基础上，就可以做到很好的管控。
A）当期销项税额的计算取决于“建筑服务的纳税义务发生时间”的确定
建筑服务的纳税义务发生时间：
1）纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天
2）收到预收款，一般是指服务过程尚未开始时，实际取得的价款先开具发票的，为开具发票的当天
3）发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。
收讫销售款项，是指纳税人建筑服务的过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务完成的当天4）购买方为扣缴义务人，其扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天，即前述三项纳税义务发生时间的判断标准B）实际抵扣进项税额的金额
=期初留抵进项税额+本期进项税额—进项税额转出—出口退税—期末留抵进项税额
二、施工企业在一般纳税人和小规模纳税人身份的选择
【前提条件】
当新成立的一家建筑施工企业的情况下，预计年销售额不足500万元的情况下，即企业可以在一般纳税人和小规模纳税人身份选择的
情况下。
【政策依据】
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号）附件2、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》：
（五）一般纳税人资格登记。《试点实施办法》第三条规定的年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。
年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。【编注：“可以”，这里就有一个“选择”的环节】会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
注：本条是关于年应税销售额未超过规定标准纳税人办理一般纳税人资格登记规定。
①小规模纳税人与一般纳税人的划分，会计核算健全是一条重要标准。实践中，很多小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度，能够提供准确的税务资料，满足了凭发票注明税款抵扣的管理需要。这类小规模纳税人可以向主管国税机关办理一般纳税人资格登记，依照一般计税方法计算应纳税额。
②会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。例如，有专业会计人员或委托经批准
设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账；能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明细账进行会计核算；能准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额；能按规定编制会计报表，真实反映企业的生产、经营状况等。
能够准确提供税务资料，一般是指能够按照规定如实填报增值税纳税申报表、附表及其他税务资料，按期申报纳税。
是否做到会计核算健全、能够提供准确税务资料，由纳税人办理一般纳税人资格登记填写《增值税一般纳税人资格登记表》时自行勾选承诺，并承担相关法律责任。
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符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税
务总局制定。
除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
【如何选择企业的身份？】
在不考虑发票开具和出口退税的情况下，纳税人选择身份时，可以用无差别平衡点抵扣率判别法。当纳税人实际抵扣率高于无差别平衡点抵扣率时，选择一般纳税人身份，反之则选择小规模纳税人身份。
假设：X为抵扣率，S为不含税销售额，P为不含税可抵扣成本额，一般纳税人税率为11%，小规模纳税人征收率3%，采购时的增值税税率与销售时的增值税税率相等。
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