分步式教你编制现金流量表（中）
分步式教你编制现金流量表（中）
上一讲我们讲解了现流表编制的基本思路及投资活动产生的现金流量。今天我们来讲解下筹资活动产生的现金流量以及将净利润调节至经营活动产生的现金流量(现流表补充资料-附表)。
筹资活动产生的现金流量净额
本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的与发行权益性证券直接相关的佣金手续费等发行费用后的净额）。这里需要注意的是佣金手续费是指与发行直接相关的费用，如：为发行权益性证券支付给券商的佣金。而与发行间接相关的费用，如：为发行而发生的审计费、咨询费，则反映在“支付的其他与筹资活动有关的现金”。这与发行权益性证券时的会计处理一致，与发行直接相关的费用冲减资本公积-股本溢价，与发行间接相关的费用计入当期管理费用。
另①②项目是从合并报表的角度出发涉及的，单体不涉及。中国卫浴品牌
同样举个例子:A公司增资1000万股，发行价为3元/股，总计收到投资3000万元，发行费用(与发行直接相关的佣金）200万元，发行费用(主要指审计费等)为300万元。那么分录如下：借：银行存款 2800 贷：股本 1000 资本公积-股本溢价 1800 借：管理费用 300 贷：银行存款 300。那么这里③增加投资所收到的股本为1000万元，④股本溢价为1800万元，根据资本公积科目填列；合计2800万反映在“吸收投资收到的现金"中。而发行费用(主要指审计费等)300万则在反映在“支付的其他与筹资活动有关的现金”。
本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目比较简单，即当期收到的借款金额（短期、长期借款的贷方发生额）。而公众利益实体可能会涉及发债，则只需将支付的发行费用在发债总额中扣除即可。
汤姆克鲁斯女儿本项目不再赘述，按上表中涉及的各个项目填列即可。主要涉及资本公积、专项应付款等科目。
本项目与"借款收到的现金"项目一一对应。
该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映，即包括财务费用中列支的利息，以及在固定资产、在建工程
、开发成本等科目中反映的资本化利息。
该项目主要涉及的情形已在上表中列出。①发行费用已在上文中举例说明，②在上篇文章“投资活动产生的现金流量-购置固定资产等支付的现金”中提及，包括融资租入固定资产各期支付的租赁费、以分期付款方式购建的固定资产、无形资产各期支付的现金等。在这里再次强调，采用融资方式购置固定资产等是放在筹资活动反映，而非投资活动，因为该行为具有融资性质。③至⑨按字面意思理解即可。中国十大最好的航空公司
现金流量补充资料（附表）----将净利润调节为经营活动的现金流量
首先我们来认识下现流表附表，如下：
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该表中涉及的各项基本上均可从资产负债表、利润表以及上几步填列的投资、筹资活动中到。这里需要特别强调的几个项目：
“财务费用”，并非是简单的利润表上的财务费用科目金额，需要注意以下两点：①银行借款利息、债券利息以及固定资产项目中的资本化利息，在本项目反映；②此处要前后口径一致，主表财务费用发生额已进经营活动的，此处不反映，进投资、筹资活动的此处则要反映。即财务费用-利息收入若已在经营活动产生的现金流量中反映（一般也是如此列示），则不在此项目反映；在投资、筹资活动反映的则在此反映，即反映上文中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中③④⑤项。
“资产减值损失”以及对应的“应收账款、存货”等科目，这里的资产“资产减值损失”按利润表描写月亮的成语
科目反映即可，但需要注意的是其对应的“应收账款-坏账准备、存货-存货跌价准备”等科目，以应收账款为例，在资产负债表中应收账款反映的是应收账款净额=应收账款账面原值-坏账准备。而这里的“经营性应收项目的减少①应收账款（账面原值）(期初-期末）”特指的是应收账款账面原值的期初期末差，所以并非资产负债表中应收账款期初减期末，需要剔除本期计提或冲销的应收账款坏账准备（资产减值损失）的影响。举个例子，期初应收账款账面原值均未30万元，本期计提坏账准备10万元，那么利润表中资产减值损失科目为10万元，资产负债表中应收账款期初数为30万元，期末数为20万元（因为计提了10万元坏账准备，资产负债表反映的是净额）。那么在现金流量补充资料（附表）中，资产减值损失项目填列30万元，应收账款（账面原值）(期初-期末）填列30-30=0万元，而非资产负债表期初数-期末数=30-20=10万元。
为了帮助大家理解及配平附表，我为大家提供一种思路，主要是为了配平、以及检查漏项的角度，但不能帮助理解“现金流量补充资料（附表）----将净利润调节为经营活动的现金流量”的初衷。
首先我们来看下我们熟悉的资产负债表:
首先我们假设本期除净利润外，不存在影响未分配利润的其他事项，众所周知资产=负债+所有者权益，那么资产（期末-期初）=负债（期末-期初）+所有者权益（期末-期初），=货币资金（期末-期初）+其他资产（期末-期初）=负债（期末-期初）+未分配利润（期末-期初）+其他所有者权益（期末-期初），=现金净增加额+其他资产（期末-期初）=负债（期末-期初）+净利润+其他所有者权益（期末-期初），最终得出现金净增加额=净利润+其他资产（期初-期末）+负债（期末-期初）+其他所有者权益（期末-期初）=“净利润+附表涉及的科目”（经营活动）+筹资活动涉及的科目+投资活动涉及的科目。也就是说资产负债表中的各个科目的期末-期初都可以分解至投资、筹资活动、现流表补充资料 附表中。
我们回到资产负债表，在这里我已经用各种颜进行了区分。在这里其他资产（期初-期末）+负债（期末-期初）中涉及的大部分科目，我已经用绿标出。而其他未涉及的资产、负债、所有者权益科目亦可在筹资活动、投资活动中反映，如投资活动我用橙标出，筹资活动我用蓝标出。
家庭用指纹锁哪种好可能这样说大家不易理解，举几个例子：如长期借款科目期末-期初可以分解为筹资活动中的“借款收到的现金”、“偿还债务支付的现金”。固定资产科目期初-期末可以分解为=固定资
产原值（期初-期末）+累计折旧（期末-期初），即分解出投资活动中的购建或处置固定资产等及现流表附表中的+本期计提折旧。应收账款科目期初-期末可以分解为=应收账款原值（期初-期末）+坏账准备（期末-期初），即分解出现流表附表中的+计提的资产减值损失和应收账款原值（期初-期末）。
所以当大家做完这三项时（投资、筹资、附表），可以检查下资产负债表的每个科目，看看是否有漏项。

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