增值税留抵税额退还如何退？七个问题要搞清！
《关于2018年退还部分⾏业增值税留抵税额有关税收政策的通知》（财税〔2018〕70号，以下简称70号⽂），明确2018年对装备制造等先进制造业和研发等现代服务业，以及电⽹企业的增值税期末留抵税额予以退还。对这⼀政策我们要搞清以下七个问题。
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⼀、2018年退还期末留抵的⾏业企业范围是什么？其中哪些范围可优先选择？对纳税信⽤等级有何要求？
感恩教师节手抄报内容按照国民经济⾏业分类，共包括18个⼤类⾏业和电⽹企业，纳税⼈的纳税信⽤等级必须为A级或B级。具体如下：（⼀）装备制造等先进制造业12个
1.化学原料和化学制品制造业；
2.医药制造业；
3.化学纤维制造业；
4.⾮⾦属矿物制品业；
5.⾦属制品业；
6.通⽤设备制造业；
7.专⽤设备制造业；
8.汽车制造业；
9.铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业；印度教佛教
10.电⽓机械和器材制造业；
11.计算机、通信和其他电⼦设备制造业；
12.仪器仪表制造业。
（⼆）研发等现代服务业6个
怎么开通财付通1. 互联⽹和相关服务；
2. 软件和信息技术服务业；
3. 研究和试验发展；
4. 专业技术服务业；
5. 科技推⼴和应⽤服务业；
6. ⽣态保护和环境治理业。
上述18个⼤类⾏业中，以下范围纳税⼈优先选择：
（1）《中国制造2025》明确的新⼀代信息技术、⾼档数控机床和机器⼈、航空航天装备、海洋⼯程装备及⾼技术船舶、先进轨道交通装备、节能与新能源汽车、电⼒装备、农业机械装备、新材料、⽣物医药及⾼性能医疗器械等10个重点领域。
（2）⾼新技术企业、技术先进型服务企业和科技型中⼩企业。
（三）电⽹企业
取得电⼒业务许可证（输电类、供电类）的全部电⽹企业。
⼆、可退还的期末留抵税额是如何计算的？
纳税⼈向主管税务机关申请退还期末留抵税额，当期退还的期末留抵税额，以纳税⼈申请退税上期的期末留抵税额和退还⽐例计算，并以纳税⼈2017年底期末留抵税额为上限。通俗地说：
下⾯第⼀项和第⼆项取⼩
（⼀）纳税⼈申请退税上期的期末留抵税额×退还⽐例
（⼆） 2017年底期末留抵税额
案例⼀：甲企业2018年8⽉申请退还2018年7⽉的期末留抵税额，退还⽐例为100%，可以分为四种情形：
1.假如2018年7⽉期末留抵税额为0，没有留抵可退。
2.假如2018年7⽉期末留抵100万，但是2017年12⽉期末留抵税额为0，也没有留抵可退。
3.假如2018年7⽉期末留抵100万，2017年12⽉期末留抵为90万，可退还的期末留抵税额为90万。
4.假如2018年7⽉期末留抵100万，2017年12⽉期末留抵为120万，可退还的期末留抵税额为100万。
三、退还⽐例如何计算？
退还⽐例按下列⽅法计算：
（⼀）2014年12⽉31⽇前（含）办理税务登记的纳税⼈
退还⽐例为2015年、2016年和2017年三个年度已抵扣的增值税专⽤发票、海关进⼝增值税专⽤缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的⽐重。
案例⼆：甲企业2010年1⽉办理税务登记，2018年8⽉申请退还期末留抵税额时，2015年1⽉⾄2017年12⽉已抵扣的增值税专⽤发票、海关进⼝增值税专⽤缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额为30万元，所属2015⾄2017年全部已抵扣进项税额为40万元，则退还⽐例=30/40=75%。
（⼆）2015年1⽉1⽇后（含）办理税务登记的纳税⼈
退还⽐例为实际经营期间内已抵扣的增值税专⽤发票、海关进⼝增值税专⽤缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的⽐重。
案例三：⼄企业2016年1⽉办理税务登记，2018年8⽉申请退还期末留抵税额时，该企业2016年1⽉⾄2018年7⽉已抵扣
案例三：⼄企业2016年1⽉办理税务登记，2018年8⽉申请退还期末留抵税额时，该企业2016年1⽉⾄2018年7⽉已抵扣的增值税专⽤发票、海关进⼝增值税专⽤缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额为40万元，所属2016年1⽉⾄2018年7⽉全部已抵扣进项税额为50万元，则退还⽐例=40/50=80%。
四、⽤来计算退还⽐例的增值税扣税凭证有哪⼏种？
70号⽂规定的⽤来计算退还⽐例的增值税扣税凭证是指增值税专⽤发票、海关进⼝增值税专⽤缴款书、解缴税款完税凭证三种。
五、退还留抵会计分录如何做？
可以参考以往退还留抵的⽂件，⽐如《财政部国家税务总局关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》（财税〔2011〕107号）第三条第⼆项规定，企业收到退税款项的当⽉，应将退税额从增值税进项税额中转出。未转出的，按照《中华⼈民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。
案例四：甲公司2018年7⽉期末留抵15万元，2017年12⽉期末留抵10万元，甲公司进项扣税凭证只有
增值税专⽤发票⼀种，退还⽐例为100%。2018年8⽉申请退还期末留抵。
收到退还的期末留抵时：
高速公路初几开始收费借：银⾏存款 10万
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）10万
六、增值税退还留抵是否属于政府补助？
所谓留抵，即当企业的销项税⼩于进项税时，就不交税，其中未抵扣完的进项税可以留到下期继续抵扣。纳税⼈在销项税额中未抵扣完，留待下期继续抵扣的进项税额就叫“留抵税款”。政府补助，是指企业从政府⽆偿取得货币性资产或⾮货币性资产。因此，增值税退还留抵将符合条件的以前企业⽀付或承担的进项税额退还给企业，不是⽆偿从政府取得资产，不属于政府补助。
苹果手机老是弹出输入ID密码七、实⾏增值税期末留抵退税的纳税⼈，是否允许其从城市维护建设税、教育费附加和地⽅教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额？
允许。
案例五：甲企业2018年7⽉期末留抵税额为150万元，2018年8⽉销项税额400万元，进项税额150万元，8⽉应纳税额=销项税额400万元-进项税额150万元-上期留抵150万元=100万元，计算城建税、教育费附加和地⽅教育附加的计税（征）依据为100万元。
如果退还了2018年7⽉期末留抵100万元，8⽉应纳税额=销项税额400万元-进项税额150万元-上期留抵50万元=200万元。计算城建税、教育费附加和地⽅教育附加的计税（征）依据为200万元。可见，如果不允许从城建税、教育费附加和地⽅教育附加的计税（征）依据中扣除退还增值税税额，将造成多交城建税、教育费附加和地⽅教育附加。
考虑到上述问题，因此财政部、国家税务总局出台了后续⽂件财税〔2018〕80号。根据《关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税教育费附加和地⽅教育附加政策的通知》（财税〔2018〕80号）规定：
“对实⾏增值税期末留抵退税的纳税⼈，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地⽅教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。”
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