税收筹划习题答案
第1章 税收筹划概述
习题：
1.名词解释
预备党员承诺书税收筹划　逃避缴纳税款
2.简答题
（1）税收筹划的特点是什么？
（2）简述逃避缴纳税款的法律界定及法律责任。
（3）简述欠税的法律界定及法律责任。
（4）简述骗税的法律界定及法律责任。
3.下列哪种说法准确地描述了有效税收筹划？
（1）高税率的投资者应进行政府债券的投资。
（2）免税的投资者应进行企业债券的投资。
（3）预期税率在未来会下降时，雇员更喜欢推迟接受他们的报酬（假设这一行为成功地推迟了应税收入）。
（4）租用耐用的经营性资产比持有它们更有利（假设该项资产允许加速折旧）。
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4.纳税人A购买了100000元的公司债券，年利率为10%。纳税人B购买了100000元的政府债券，年利率为8%。这两种债券的到期日和风险相同。这两个纳税人获得的税后收益率是多少？（A、B均适用25%的所得税税率。）
5.某纳税人正在考虑以下两种方案:方案一是以20000元雇用一名税务会计师来研究税收筹划方案。如果成功，方案一可为他节税22000元，成功的概率估计是70%。方案二是以18000元雇用一家市场策划公司，该公司的任务是为产品制订市场拓展计划。如果成功，方案二可为该纳税人节约广告费20000元，而且不影响销售收入，方案二的成功概率为80%。如果税率为15%，该纳税人应选择哪一种方案？如果税率为25%，该纳税人应选择哪一种方案？
6.一家大公司聘请你作为税务顾问，这家公司有累积的税收亏损，并预计以后几年会维持这种状况。该公司打算在外地设立一家新的配送工厂。估计该工厂的成本为1000万元。公司正在考虑三种备选方案:方案A，公司借入1000万元购买这一工厂;方案B，公司发行普通股筹款1000万元购买这一工厂;方案C，公司向当前所有者租用这一工厂。公司要求你准备一份简要的报告，描述出每种方案的税收结果。在该报告中，请你从税收角度推荐最有效的方案。
7.王丽打算成立一家经营文具生产业务的企业，预计每年可以实现利润350000元（假设不存在税会差异，无须进行纳税调整）。在企业组织形式上，现有以下两个方案可供选择:
雨中哭泣方案一:成立一人有限责任公司。
方案二:成立个人独资企业。
从税收角度考虑，你认为王丽应当选择哪一个方案？
8.论述题
（1）论述税收筹划的意义。
（2）论述税收筹划应注意的问题。
参考答案：
1.
税收筹划：税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。
逃避缴纳税款：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，不缴或者少缴应纳税款的。
2.
（1）
第一，合法性。税收筹划的合法性是指税收筹划必须在税收法律许可的范围内。这里的合法性具有两层含义:一是遵守税法;二是不违反税法。任何违反法律规定、逃避纳税责任的行
为都不属于税收筹划的范围。在有多种纳税方案可供选择时，纳税人做出采用较低税负方案的决策是纳税人的正当权利。用道德的名义要求纳税人选择高税负，不是税收法律的本意。
第二，事先性。税收筹划的事先性是指税收筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所做的规划和安排。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业在交易行为发生之后才产生流转税纳税义务，在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务，在财产取得之后才产生财产税纳税义务等，这就为纳税人在纳税义务发生之前进行筹划提供了可能性。如果纳税义务已经发生，纳税人再通过种种手段减少应纳税款，则被认定是违法行为。
第三，风险性。由于税收筹划是在纳税义务发生之前进行的，这就使未来的结果带有一定的不确定性:有可能由于国家宏观经济形势的变化，纳税人的经营行为未取得预期的效果;也有可能由于国家税收政策的调整，使得本来的最优方案变成次优方案。另外，纳税人在筹划时由于对税收政策理解不透彻（税法在某些条款上具有模糊性）等而面临违法及纳税调整的风险等。
（2）
偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的;构成犯罪的，依法追究刑事责任。
  扣缴义务人采取前述所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的;构成犯罪的，依法追究刑事责任。
纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任;但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。
（3）
纳税人、扣缴义务人超过税收法律、法规规定或税务机关依照税收法律、法规规定的纳税期限，未缴或少缴税款的行为。纳税人、扣缴义务人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款，并处;构成犯罪的，依法追究刑事责任。
欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。其中，欠缴税款数额较大，是指欠缴税款5万元以上。
欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照《中华人民共和国合同法》（简称《合同法》）第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。
  税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。
欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。阻止出境的具体办法由国家税务总局会同公安部制定。县级以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。《刑法》规定，纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金;数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。
对于单位犯有前述规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前述规定处罚。
（4）
纳税人用假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退（免）税款的行为。纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退（免）税款的，由税务机关追缴其骗取的退（免）税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的;构成犯罪的，依法追究刑事责任。
对骗取国家出口退（免）税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。《刑法》规定，纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。
纳税人在缴纳税款后，采取前述规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照《刑法》第二百零一条的规定定罪处罚;骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前述规定处罚。
对于单位犯有前述规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前述规定处罚。
3.（1）（3）（4）
4.
千纸鹤的折法政府债券收入属于免税收入。
A的税后收益率＝10%×（1-25%）=7.5%
B的税后收益率＝8％
5.
方案一：
净节税收益＝［22，000－20，000］×70％＝2，000×70％＝1 400（元）
税后收益率=1400÷20 000=7%
方案二：
在税率为15％时：
净节税收益＝［20，000－18，000］×80%×（1-15%）=1，600×（1-15%）=1 360（元）
军运会
税后收益率＝1 360÷18 000=7.56%
在税率为25％时:
净节税收益＝［20，000－18，000］×80%×（1-25%）=1，600×（1-25%）=1200（元）
税后收益率=1200÷18 000=6.67%
因此，当税率为15%时，纳税人应选择方案二；当税率为25％时，纳税人应选择方案一。
6.（答案要点）
公务员的考试内容
方案A：借款的利息支出会增加亏损，在公司亏损的情况下损失抵税效应
方案B：公司亏损不用支付股息
方案C:租金支出会增加亏损，在公司有累积亏损的情况下损失抵税效应。
7.（答案要点）
方案一：成立一人有限责任公司，则应首先以法人身份计算缴纳企业所得税，然后，其税
后利润还应按照股息、红利所得计缴个人所得税，所得税负担为：350000×25%+350000×（1-25%）×20%=140000（元）
税后利润为：350000-140000=210000（元）
方案二：成立个人独资企业，应按照个人所得税个体工商户生产经营所得缴纳税收，所得税负担为：350000×30%-40500=64500（元）
税后利润为：350000-64500=285500（元）
因此从税收角度考虑，王丽应当选择方案二。
8.（答案要点）
（1）
第一，维护纳税人的合法权利
第二，促进纳税人依法纳税
第三，促进税制的不断完善
第四，促进国家税收政策目标的实现
（2）
第一，综合考虑交易各方的税收影响。
第二，税收只是众多经营成本中的一种。
第三，关注税收法律的变化。
第四，正视税收筹划的风险性。
第2章 增值税的税收筹划
习题：
1.大华公司为增值税一般纳税人，外购用于生产产品的原材料钢材时，有甲、乙两个供应商。其中，甲供应商为增值税一般纳税人，可以开具增值税专用发票，钢材的含税价格为4
0000元;乙供应商为增值税小规模纳税人，可以开具3%的增值税专用发票，钢材的含税价格为38000元。预计用该批钢材生产的产品的不含税销售收入为65000元。该公司应该从哪家供应商购进原材料（不考虑除增值税以外的其他税费）？
2.位于县城的东方公司是增值税一般纳税人，主要从事农机生产销售业务，此外还提供农机出租服务。20××年5月，该公司销售农机和提供农机出租服务取得收入合计800万元（不含税），当月可以抵扣的增值税进项税额为60万元。请计算该公司当月应缴纳的增值税及附加税费，并思考如何降低税负（不考虑除增值税以外的其他税费）。

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