浅谈上市公司会计信息披露存在的问题及其原因与对策
会计信息披露是指企业将直接或间接地影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者，会计信息披露质量的关键在于披露是否真实可靠，披露是否充分及时以及披露的对象之间是否公平。会计信息披露制度起源于企业所有权与经营权分离和委托代理关系的形成。1933年美国成立证券交易委员会(SEC)，作为一个独立的管制机构进行会计信息披露管制，并授权美国会计师协会制定会计准则，填补了自律性行业规范和相关法律之间的空白，至此行业自律性规范管制、准则(制度)管制、法律管制的多层次会计信息披露管制模式形成，后相继被其他一些国家借鉴。
一、上市公司会计信息披露存在的问题解析
会计信息反映企业财务状况、经营成果、现金流量及受托管理责任的履行情况，是企业财务决策的语言，也是国际通用的商业语言。对于会计信息，信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相关性、及时性等质量特征，但事实上目前披露的会计信息并不能很好地满足这些要求，主要存在以下几个问题。
（一）失真现象严重
目前，我国上市公司的会计信息披露的可靠性得不到有效的保证。在2007年新会计准则实施之前，财政部曾多次进行大规模、大范围的会计信息质量抽查，据正式公告显示：中国80%以上的企业会计信息存在不同程度的失真。许多公司故意混淆会计估计、非重大会计差错以及重大会计差错的区别，滥用重大会计差错的会计处理准则操纵利润。此外，上市公司管理当局出于某些特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露
真实详细的信息、低估损失、高估收益，使得上市公司财务信息不真实。更有甚者运用不恰当的会计处理方式，提供明显带有误导性的财务报告，用以粉饰其经营业绩。
（二）信息披露的总量越来越多，而重要信息披露不充分为了保护投资者特别是那些处在信息劣势的中小投资者，准则出台了种种管制表外信息披露的项目；同时，上市公司出于自我利益以及规避监管的考虑，会计信息披露的总量越来越多，但是重要信息的披露却含糊其辞，捕风捉影。具体表现主要有：对企业偿债能力的揭示不充分；对关联交易的信息披露不充分；对资金投放去向和利润构成的信息披露不充分；对存在未决诉讼、为其他单位提供债务担保、持续经营能力可能存在问题等一些重大不确定事项的披露不充分；以保护商业秘密为由，故意隐瞒企业重要财务信息；或有事项揭示不明确，或不予揭示。
（三）内容滞后
客观上，虽然有诸如资产负债表日后事项的调整，但财务会计报告是定期编制和披露的，通常不在会计期末进行即期披露。年度报告是每个会计年度结束后的四个月内编制完成并披露，中期财务会计报告于每个会计年度前六个月结束后的60天内编制完成并披露。信息的价值就是在于它的时效性。在市场经济中，会计信息的时效性关系到每个投资者的切身利益。失去时效的会计信息，是无用的会计信息，无使用价值。因此，具有时效性的会计信息是维护社会主义市场经济持续健康发展的关键。此外，上市公司不及时在资本市场上披露会计信息，无疑会为内部交易和操纵市场创造良机。
（四）缺乏国际上的可比性
星期天英文随着我国经济的发展，会计信息需要更准确、客观地反映各种越来越复杂的经济业务，而经济的全球化发展趋势以及国际资本市场的全球化进程使得资本市场的参与者和会计信息使用者对更高质量、更透明、更具可比性的会计信息的需求愈加强烈，这必然会对建立和完善一套国际化的会计准则提出迫切需求。但目前我国会计信息披露内容与国际惯例存在很多不一致的地方，在国际上缺乏可比性，成为信息国际化的障碍之一。
二、上市公司信息披露问题产生原因的分析
（一）法规、准则的不完善
我国上市公司会计信息披露制度的法律规定，是借鉴西方发达国家证券市场信息披露制度的经验并结合我国实际情况而建立起来的。随着市场经济的不断发展，新的经济业务行为人新的经济工具的出现，使现行的法律一时很难跟上。一些含糊的、原则的规定，就导致了在现实生活中难以执行，而那些上市公司在利益的驱动下也就开始铤而走险以获得自己最大的利益。
同时，我国上市公司的会计准则制度仍然是不完善的。一是会计准则制度与会计实践之间存在着一定的时滞。二是会计准则制度规定的多种会计处理方法并存为企业进行会计操纵提供了方便之门，从而忽视了会计信息的公平性和真实性。
（二）上市公司内部治理结构的缺陷
我国的上市公司，有很多都是由国有企业改制而来, 并没有完全建立起真正规范的公司治理结构，因此就出现股权结构不合理以及监事会的监督不力等问题。首先,“一股独大”以及由内部人控制的局面的形式，自然削弱了会计信息的真实可靠性和决策有用性，从而导致会计信息披露的不真实。其次，监事会的监督不到位：监事会的监督工作，在大多数公司充其量不过是起到一种咨询和建议作用。这样的状态，就特别容易造成监事会形同虚设，难以对董事会所做的决议进行监督。
（三）低廉的违规成本
有些上市公司为了获得正常经营渠道无法得到的超额利益，肆意编造虚假会计信息。有些管理部门为了增加自己的收入和利益，在虚假会计信息生成和传播子过程中，也扮演了不光彩的角。而这一行为被揭露的概率很小，即使被揭露出来，处罚的力度也不够大，违法的机会成本很小。很多法律条文只是罗列“不得”有这样或那样的行为，却没有“违反了怎么处理”的后文。
（四）审计职业的不规范
在证券市场上，会计师事务所的审计工作在信息披露中起着非常重要的作用，投资者所掌握的信息很大层面都是来自于会计师事务所的审计报告。审计的本质就在于它的独立性，但是在现实生活中，注册会计师普遍风险意识淡薄，责任意识不强，加之利益的诱惑，不能够规范
浅谈上市公司会计信息披露存在的
问题及其原因与对策
陈甲甲
西华大学  四川  成都  610000
【摘 要】近年来，我国上市公司不时就会发生会计信息的丑闻，这引起了社会各界尤其是中小型投资者的关注。上市公司财务信息披露对保护广大中小投资者、健全资本市场的发展、提高上市公司质量都有着举足轻重的作用。本文先提出了上市公司会计披露存在的问题，后又分析问题产生的原因以及解决问题的对策。
【关键词】上市公司　会计信息披露　问题　对策
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2014. 4弊的行为出现了9次，说明上市公司在财务报表舞弊中更偏好于虚增利润，原因在于广大投资者及其他利益相关者在评价上市公司业绩时，更加看重利润指标。
3、财务报告舞弊行业分析
如图1所示，在上市公司的52个行业大类中，涉及财务舞弊的有17个行业。其中，房地产、化工、纸质和综合行业涉及的上市公司较多。可见，监管层在今后治理和防范上市公司会计行为的重点应该是房地产、化工、纸质、交通运输以及综合行业。
4、处罚方式统计分析
如表4所示，证监会对上市公司的处罚手段主要包括警告、和警告并重的方式，其中涉及对上市公司警告并的有27条，占据处罚方式的81.82%，而警告和则各占9.09%。由此可见，证监会主要通过警告并来遏制上市公司的舞弊行为。
图1
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舞弊公司行业分布图
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二、治理财务报告舞弊的建议
基于以上分析结论，笔者认为可以从以下几方面入手，以防止上市公司财务报告舞弊行为的发生。
1、健全会计法规。会计法规要与时俱进，不仅要完善会计法规的具体框架，还要在给出框架的基础上给以具体的操作规范，制定体现所有原则的具体措施，增加其可操作性。
2、加强对利润的监管。上市公司在财务报表舞弊中更偏好于虚增利润。对此，监管部门要加强对企业利润的监管，明确上市公司利润的真实性和合规性，尤其是对ST上市公司的监管，尽可能避免人为操纵利润。
3、完善不同行业的规章制度。通过行业分析，不同的行业舞弊的比例有较大的差别。因此要完善不同行业的规章制度，尤其是化工
行业，物流运输行业以及房地产行业等，同时加强相关行业的审计监管。低碳概念
4、加大处罚力度。证监会在加大监管力度基础上，应对查实发生会计舞弊行为的主体进行严惩。针对不同的舞弊程度的公司，给予不同程度的惩罚方式。
综上所述，治理财务报告舞弊乃至会计舞弊现象而是一项长期系统的工程，需要社会各界的积极参与共同努力。
参考文献
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[2]张纪瑞、张帆.舞弊上市公司财务特征之实证研究.《新会计》,2011.1.
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[3]郜进新、林启云、昊溪.会计信息质量检查：十年回顾.《会计研究》,2009.1.
职业，严重影响到会计信息的披露质量。
三、上市公司信息披露问题解决对策的探析
（一）完善会计法规体系
科学、完整的会计法规体系是提高会计信息披露质量的前提。相关职能部门应进一步规范披露的会计信息的实质内容，制定会计准则和会计法规时，应尽量克服或减少其本身的不确定性和模糊性。对于准则中的定义和释义给予更加精确的分析和解释，对各种可能有的理解给予详细的表述，以防使用者产生误解。另外，应尽量减少对同类或相类似经济业务处理的会计政策和会计方法的可选择性和多样性，应尽可能减少会计人员认为估算和职业判断的范围。
（二）优化上市公司内部治理结构，加强上市公司内控机制首先，推进独立董事制度。我国上市公司董事兼任高级经理的现象比较严重，缺乏独立董事。一个健全有效的董事会中，独立董事常常扮演着
非常重要的角。上市公司应实行董事经理职责分开，强化独立董事制度并保持独立董事的独立性。设立审计委员会等专门委员会，从根本上杜绝虚假信息披露的行为。
其次，健全公司内部会计信息监督机制。上市公司应将上市公司的会计部门和财务管理部门分立，分属不同的领导，分担不同的职能。财务管理部门由总经理领导、会计部门由董事会领导，主要会计人员由董事会任命，向董事会负责，让会计人员真正成为会计信息供给的主体，使会计人员有责任也有能力拒绝管理人员的不合理要求，避免管理人员舞弊。
（三）加大监管和惩处力度
防范上市公司信息披露，首先应完善相关立法，解决政策法规落后于公司实践的矛盾。而后，应参照国际惯例，对现行证券市场管理体制和上市公司会计信息披露制度进行相应改革，以利于对上市公司的全方位多角度的监管。同时，应加大惩处力度：针对违规成本低，对那些敢于铤而走险单位和个人，建立更为严厉的制裁措施，加大处罚力度;
逐步完善民事赔偿责任诉讼机制，建立虚假信息披露民事赔偿直接诉讼机制。
（四）健全注册会计师审计制度
注册会计师审计是提高财务信息的可信度、降低财务信息风险的一种保证服务。首先，注册会计师协
会应加强自律管理，对注册会计师的选拔与培训把紧关，建立注册会计师的考评制度，根据注册会计师的执业情况分出等级，优胜劣汰，以提高注册会计师的执业质量。其次，应借鉴海外注册会计师行业的管理经验，尽快出台《注册会计师惩戒规则》，在注册会计师协会成立注册会计师惩戒委员会。这样，就可从根本上促使注册会计师提高职业水平，增强审计责任意识。
（五）发挥公共媒体的监督权
怪盗基德令人惊异的空中漫步监管机构对市场干预无限扩张，妨碍了市场机制的有效发挥。同时，行政干预容易出现监管无效情形。尽管证监会有较大的调查权和处罚权，但以证监会目前的人力和物力条件以及面临的专业上的障碍，很难及时发现问题。因此，应大力发挥专业性媒体的监督权，提高专业性媒体的独立性和客观性，建立政府监管、行业自律和社会监督三位一体的立体监管框架。
参考文献
[1]赵瑞雪，张小南.我国上市公司财务信息披露存在的问题及其影响与对策[J].西华大学学报(哲学社会科学版),2008.27(6).
[2]李明亮，章道云，刘英.浅析上市公司会计信息披露[J].科技经济市场,2006(11).
[3]郑蓉.浅谈信息披露观的重塑[J].财会月刊(理论版),2006(10).[4]中国注册会计师协会.审计[M].经济科
学出版社,2013(3).作者简介
陈甲甲(1989-)，男，安徽阜阳市，研究生，研究方向为财务管理与内部控制。
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