浅析新税法下个人所得税纳税筹划
于博
&中国疾病预防控制中心环境与健康相关产产安全所，北京100021)
摘要：随着我国经济近年来快速发展，居民收入不断提高，收入来源多种多样，人均可支配收入70年来增长近60倍，在此过程中，居民实际收入和个人所得税息息相关，个人所得税影响着居民可支配收入。新个人人得税法通过并实施后，个人人得税“起征点”、税率、优惠政策都与每个人密不可分，纳税筹划也在此过程中得到越来越多的关注。如何合法合理地对个人收入进行纳税筹划，如何分析收入构成和避免纳税"陷阱”都是需要注意的关键问题，本文从纳税筹划的背景、意义以及对个人工资薪金、劳务报酬等方面进行纳税筹划分析，从而为纳税人实现提高合法收入、达到个人经济效益最大化的目的。
关键词：个人所得税；纳税筹划；节税
中图分类号:F275文献识别码：A文章编号：2096-3157(2020)29-0175-03
—、研究背景
纳税筹划主要是指在法律允许的范围内，对纳税人的生产经营活动动行合理的安排，运用各种税收优惠
怎么扣出水指法图政策，最大限度减轻纳税人的纳税负担的行为。纳税筹划具有合法性、规划性、减税性等特点。合法性是指纳税人在合法范围内进行安排，合法合规地进行纳税筹划，与偷税、逃税等行为有本质区别。规划性是指纳税人提前进行计划、安排生产经营的纳税筹划行为，有充分的时间考虑税收负担对生产经营的影响，有针对性地提前进行规划。减税性是指通过合理的纳税筹划，可以使得纳税人税负减轻或者达到最低负担值，从而为纳税人减少其应纳税额。我国的纳税筹划概念引入较晚，近些年才引起大众的重视，通过纳税筹划，可以使得纳税人权利得到保护，税收法律体系得以完善健全。纳税人在进行纳税筹划前需要对自身或者企业整体进行综合评价，评估自身的收入来源和构成，学习可以利用的税收优惠政策，对于各种可以抵扣的项目进行梳理，分析可以利用的税收政策，提前进行合理规划。个人所得税是与每个人息息相关的税种，工资薪金、年终奖等作为个人所得税应纳税所得的重要组成部分，关乎每个人的实际所得，因此个人所得税纳税“起征点”、税率、计算公式都是十分关键的问题。在此过程中，纳税人针对个人所得税进行纳税筹划，一方面，可以有效避免各种收入“陷阱”，即收入多一点纳税额却更高，导致实际收入反而减少的结果；另一方面，可以有效减轻个人的税收压力，合理合法地取得收入，实现个人效益最大化。
二、个人所得税纳税筹划的必要性
1.实施纳税筹划，有利于提高纳税人的纳税意识
在我国纳税筹划意识还没有全面普及没有形成成熟的产业体系，相关的研究理论和文献都是从国外学习，没有形成纳税筹划的社会整体氛围，许多人并没有意识到纳税筹划对于个人收入的重要性，觉得可操作性不强，要求的税法专业背景比较高，十分耗费精力。正是源于淡薄的纳税筹划意识，更需要加强在此方面的宣传，培养纳税筹划的人才，为纳税筹划创造一个优良的社会环境，继而可以提高大众的自觉纳税意识，建立成熟的产业体系，把纳税筹划作为与自身利益相关的行为，通过分析个人所得的构成，合法合理地进行规划，避免偷税和逃税行为。
2.实施纳税筹划，有利于税收法治得以完善
实施纳税筹划与构建科学合理的税法体系相辅相成，在税收法制体系比较完善的国家，纳税筹划意识相对较高。通过纳税筹划，可以发现现行税法体系存在的问题，及时更新完善，对于新岀台的法律法规政策，也可以有效促进纳税筹划的进步，学习相关政策，制定科学合理的纳税筹划方案。通过纳税人纳税筹划的信息，可以反映其收入状况，对于制定科学合理的税法政策具有十分重要的意义。我国正处于经济快速平稳发展的阶段，市场环境不断变化，居民收入构成不断增加，需要根据实际情况不断完善法律体系，才能使得个人税收负担与经济环境相适应，才可以不断推动经济持续发展和时代进步。
3.实施纳税筹划，有利于减轻纳税人税负
税税人通过税税筹划利用各种税收优惠政策可以减轻其税负，增加个人可支配收进。个人所得税的纳税人需要达到政策要求的条件或者合理的税前抵扣达成减轻税负压力
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的目的。例如年终奖的计算方式、申报专项附加扣除、个人经营所得扣除费用、成本等，都需要纳税人经过合理地规划计算以及申报才可以完成。纳税人需要学习税收的优惠政策，了解达成优惠需要的前提条件，实现条件后进行申报，完成纳税筹划的流程。纳税人在这一过程中，了解各种税法政策，既可以极大地减轻其税负压力，也可以实现其经济收质最大化。
三、新税法改革个人所得税相关变化开机时主机响
2019年1月1日起开始正式施行的《中华人民共和国个人所得税法》具有里程碑的意义，在概念表述、税率调整等方面都有所变化、创新，使税收负担更加趋于公平合理，为中低收入人降低税负。第一，新增“综合所得”概念。综合所得主要包括工资薪金、劳务报报、稿酬和特许使用权所得，建立综合所得按纳税年度合并计算的制度，区别于以往分类征收的办法，这四个税目收入合并，统一进行综合征收，按照纳税年度合并计算。对于综合所得收入税率也进行调整，施行3%〜45%的超额累进税率，进一步调整税率，缩小中间档税率级距，使得更多纳税人可以享受税负减轻的优惠。第二，新增“专项附加扣除”概念。针对纳税人在教育、医疗、购房、养老以及照顾子女等方面负担较重，纳税
人在子女教育、继续教育、大病医疗准房贷款利息或住房租金、赡养老人等6项内容有相关支岀的，可以通过申报，扣减应纳税额。专项附加扣除概念的引入更明显地体现了公平、操作方便的特点。经过2019年的实际应用，使广大纳税人享受到更加实惠的福利，降低了纳税人生活负担和税收负担。第三，综合所得应纳税额的计算发生重大变化，综合所得的“起征点”变为每年6万元。经过调整后，综合所得应纳税额的计算公式为（综合所得额-“起征点”6万元-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除）X适用税率-速算扣除数，通过一系列的扣除项，可以使得纳税人实际应纳税额降低，使得其最后应缴纳的个人所得税减少。2020年6月30万我国完成首次个人所得税年底汇算清缴工作，数千万人通过网络在线完成申报。此次汇算清缴设计的表单清晰合理，便于纳税人理解，整个操作流程清晰简单，过程顺利，可以通过多种方式查询自己年度综合所得。同时，也设置了申诉窗口，方便纳税人针对有异议的收入进行申诉。在此之前，我国大部分纳税人对于个人的税收业务不甚了解，相关税收法律和政策了解不多，通过此次个人所得税汇算清缴工作，也为广大纳税人了解税法相关知识、个人收入构成以及所处税率档次、计算纳税所得额提供了难得的机会。税收部门通过此次汇算清缴工作也便于以后进行的个人所得税征收管理，积累相关数据和经验，体现了我国税收制度的优优。
四、个人所得税纳税筹划整体思路
纳税人要实现减轻税负压力、提高可支配收入的目的，要进行精细的纳税筹划，提前学习相关政策和纳税筹划知识，了解适合自身的税收优惠政策，合法合理地保护自身利益。对于纳税人自身来说，树
立正确的纳税筹划理念，深质了解税法相关知识和政策，从自身岀发，分析个人收入构成以及符合的政策条件在不违反法律规定的前提下尽可能科学地制定适应自身的纳税筹划方案。了解综合所得的深刻内涵意义，学习应纳税额的计算方法，为个人减轻税负。从企业角度岀发，也要为员工的收入考量，提高职工福利待遇，在薪资发放方面有许多可以进行纳税筹划的方向。例如，转换收入的形式，税法对于年终一次性奖金存在优惠税率，在年终汇算清缴时可以选择把年终一次性奖金放入年度综合所得一并缴税还是单独缴税，可以比较两种方法哪种更符合自身利益。企业还可以实施多种多样的收入发放形式，例如转变货币资金的发放形式变为给予实物福利等，发放物品，提供员工免费的食宿，提高单位部分保险缴费比例等方法，这些不仅可以提高员工的收入也可以有效降低员工的税收负担，实现科学合理的纳税筹划。企业也应多多开展纳税筹划的相关培训，及时了解现行的税收政策，分析员工收质所处的税率级别，避免员工收入陷入多收少得的“陷阱”，帮助员工及时进行纳税申报，创造积极纳税的环境。
五、个人所得税纳税筹划分析
1工资金金收入纳税筹划
案例一:A公司目前针对员工都是发放货币形式的工资薪金，没有其他职工福利待遇。平均每人每年综合所得应纳税所得额为15万元，人均应纳个人所得税=150000X20%-16920=13080$元）。针对这种
情况可以通过以下两种方式进行纳税筹划，第一种，一部分以工资薪金形式发放，另一部分以年终一次性奖金形式发放。税法规定，在2021年12月31日在前，年终一次性奖金可以选择合并进入年综合所得计算也可以单独计算。A公司可以选择发放1万元的年终奖，其余按照工资薪金形式发放，人均应纳个人所得税=140000X 10%-2520=11⑷X元），年终一次性奖金应纳个人所得税= 10000X3%=300$元），共计缴纳个人所得税=11480+300= 11780（元），为员工节税=13080-11780=1300$元）。第二种，发放职工福利，给员工提供住房、宿舍，免费提供培训机会，把货币形式的工资改为物质福利，保持员工薪酬水平不变的情况下可以降低应纳所得税额。同时，也可以提高养老保险等缴费比例，作为可以税前扣除项，合理转变工资薪酬形式。
2全年一次性奖金纳税筹划
案例二:B先生公司为其提供了三种薪酬发放形式，共计实现全年综合所得应纳税所得额25万元。第一种是全部
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由工资薪金发放，没有年终一次性奖金。第二种是年终一次性奖金10万元，剩余为综合所得应纳税所得额15万元。第三种是年终一次性奖金13万元，剩余为综合所得应纳税所得额12万元。第一种情况,B先生全年综合所得应纳个人所得税=250000X20%-16920=33080（元）*第二种情况，B 先生全年综合
所得应纳个人所得税=150000X20%-16920 =13080（元）*年终一次性奖金应纳个人所得税=100000X 10%—210=9790（元）*共计缴纳个人所得税13080+9790 =22870（元）*第三种情况，B先生全年综合所得应纳个人所得税=120000X10%-2520=9480（元）*年终一次性奖金应纳个人所得税=130000X10%-210=12790（元）*共计缴纳个人所得税=9480+12790=22270（元）*通过三种方案的计算可以得岀第三种情况需要缴纳的个人所得税最少，对于纳税人最有利，可以提高其可支配收进*
3.劳务报酬纳税筹划
案例三:C先生为企业担任顾问，提供咨询服务，每年相应的收入是'•8万元和那C先生选择一次性取得全部收进的形式还是每月获得'000元，分12个月发放的形式更有利呢？假设C先生全年综合所得应纳税所得额为11万元，除此之外,C先生并未有其他专项附加扣除或者预缴税款的情况*针对C先生的情况，可以分析预缴税款、减少资金占用对于纳税筹划的作用*C先生选择一次性取得全部收入时，需要预缴纳的税款='8000X（1-20%）X30%-2000=9520元*C 先生全年综合所得应纳个人所得税=110000X10%-2520= 8480元*下一次年度汇算清缴时C先生可以取得退税=9520 -8480=1040（元）*C先生选择每月获得'000元时，每月需要预缴纳税款=（'000-800）X20%=640元，全年预缴纳税款=640X12=7680（元）*这时后一种方案预缴税款较少，C 先生被占用的资金较少，有利于C先生的资金周转*
六、纳税筹划存在的问题及对策
开展纳税筹划可以有效减轻纳税人税收负担，增加可支配收入，但是，对于刚刚起步的我国纳税筹划领域还存在一些问题：纳税人是否如实申报个人信息？是否清楚了解申报内容的含义？是否存在规避税务机关审查、违法的行为？由于专业附加扣除政策实行时要求的是纳税人进行备案，符合条件的纳税人即可申报，但是仍存在是否如实申报，原始资料如何留档等问题*针对个人所得税各项优惠政策十分繁杂，会存在纳税人不理解政策内容，将纳税申报内容混淆，造成错误申报的情况*另外，针对纳税筹划的关键问题是在法律允许的范围内进行，与偷税、逃税等行为有本质区别，整个纳税筹划的过程都要在税务机关的监管下进行，不允许存在规避审查甚至违法的行为岀现*因此，是否存在法律监管的“灰地带”，是否有意逃避纳税都是客观存在的问题，以上这些问题都亟待在今后的政策发展中得以解决*
纳税筹划这一领域在我国刚刚兴起，许多纳税人以往没有相关经验，不了解纳税筹划的重要意义和存在的风险，在这过程中，纳税人不仅要建立纳税筹划的风险意识，更要事先做好详细的预案有针对地提前展开规划随着不断变化的市场形形和经济环境，及时更新已有的纳税筹划策略，结合自身条件和税收优惠政策，快速到适合自身的筹划方案*个人所得税纳税筹划涉及税务、会计、财务管理等多领域的专业知识，需要多方专业人才共同合作才可以更好地完成，国外已有成熟的纳税筹划产业体系，因此，我国更要重视税收人才的培养，不仅要学习会计、税法等领域的专业知识，了解收入处于税率临界点时的变化，有效避免收入“陷阱”，更要提高其综合素质，具有全盘考量的大局观，应用多种纳
税筹划方法，充分利用优惠政策的红利，针对每个纳税人不同的情况制度专门的方案，这样才能为大众提供专业优质的服务，有效减轻纳税人的税负压力，保证纳税人的合法权利*
七、结论房屋产权证办理
综上所述，2019年新个人所得税法正式实施以及2020年首次进行的个人所得税年度算算清缴都是我国税收制度改革迈岀的重要一步，税收政策作为引领宏观经济调控的重要手段以及调节国民收入分配的强有力方法，在保障和改善民生方面起到十分关键的作用通过税税筹划可以实现税收经济杠杆调节，完善税收法律政策的作用*在当前个人所得税改革背景下，纳税筹划作为合法减轻纳税人负担、降低纳税成本、提高居民收入的重要手段，在实际操作过程中即可以保障税收制度的严肃性，又可以在合法的范围内降低纳税人税收负担，在今后实务操作中可以广泛应用*
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作者简介：
于博，供职于中国疾病预防控制中心环境与健康相关产产安全人，中级会计师，硕士；研究方向：预算绩效管理。
全国流通经济177
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