第七节 应纳税额的计算
⼀、⼀般纳税⼈应纳税额的计算
应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额
（⼀）计算应纳税额的时间界定：
1.销项税额时间界定：
关于销项税额的"当期"规定（即纳税义务发⽣时间）--总的要求是：销项税计算当期不得滞后。
【提⽰】注册税务师考试中，此考点为应⽤型考核点。
增值税纳税义务发⽣时间有以下两个⽅⾯：销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；进⼝货物，为报关进⼝的当天。
具体时间：教材第九节"增值税纳税⼈义务发⽣时间"
（1）采取直接收款⽅式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。
（2）采取托收承付和委托银⾏收款⽅式销售货物，为发出货物并办妥托收⼿续的当天。
（3）采取赊销和分期收款⽅式销售货物，为书⾯合同约定的收款⽇期的当天。
（4）采取预收货款⽅式销售货物，为货物发出的当天。但⽣产销售、⽣产⼯期超过12个⽉的⼤型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书⾯合同约定的收款⽇期的当天。
（5）委托其他纳税⼈代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；纳税⼈以代销⽅式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发⽣时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，⼀律征收增值税，其纳税义务发⽣时间为发出代销商品满180天的当天。
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天
（7）纳税⼈发⽣视同销售货物⾏为，为货物移送的当天。
2.进项税额抵扣时限
（1）增值税专⽤发票、公路内河货物运输业统⼀发票和机动车销售统⼀发票，应在开具之⽇起180⽇内到税务机关办理认证，并在认证通过的次⽉申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
国家赔偿程序 （2）实⾏海关进⼝增值税专⽤缴款书"先⽐对后抵扣"管理办法的增值税⼀般纳税⼈取得2010年1⽉1⽇以后开具的海关缴款书，应在开具之⽇起180⽇内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核⽐对。
（3）扣税凭证丢失后进项税额的抵扣（了解）
（⼆）扣减当期销项税额
因销货退回或折让⽽退还给购买⽅的增值税，扣减当期销项税额。
（三）扣减当期进项税额
1.进货退回或折让
新闻格式范文 因进货退回或折让⽽从销货⽅收回的增值税，从当期进项税额中扣减；如不扣减，造成进项税额虚增，不纳或少缴增值税，按偷税论处。
2.商业企业向供货⽅收取的返还收⼊税务处理
对商业企业向供货⽅收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收⼊，均应按平销返利⾏为的有关规定冲减当期增值税进项税额。
冲减进项税额的计算公式为：
当期应冲减的进项税额＝当期取得的返还资⾦÷（1＋所购进货物适⽤增值税税率）×所购进货物适⽤增值税税率
商业企业向供货⽅收取的各种返还收⼊，⼀律不得开具增值税专⽤发票。
【例题·单选题】某商场（增值税⼀般纳税⼈）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进⾏平销返利。2011年5⽉向供货⽅购进商品取得税控增值税专⽤发票，注明销售额120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当⽉按平价全部销售，⽉末供货⽅向该商场⽀付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的是（ ）。
A.商场应按4.8万元计算营业税额
B.商场应按124.8万元计算销项税额
C.商场当⽉应抵扣的进项税额为20.4万元
D.商场当⽉应抵扣的进项税额为19.7万元
『正确答案』D
『答案解析』商场当⽉按平价全部销售，商场应按120万元计算销项税额；根据税法规定：对商业企业向供货⽅收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收⼊，均应按照平销返利⾏为的有关规定冲减当期增值税进项税⾦。
当期应冲减进项税⾦＝当期取得的返还资⾦÷（1＋所购货物适⽤增值税税率）×所购货物适⽤增值税税率＝20.4－
4.8÷（1＋17%）×17%＝19.7（万元）
3.已经抵扣进项税额的购进货物发⽣⽤途改变的税务处理（上节讲过）。
（四）进项税额不⾜抵扣处理
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＜0，余额留抵下期继续抵扣增值税
（五）⼀般纳税⼈注销时存货及留抵税额处理
存货不做进项税额转出处理，留抵税额也不予退税。
（六）⽋缴增值税、⼜有留抵税额处理
1.以期末留抵税额抵减增值税⽋税；
2.以期末留抵税额抵减拖⽋的查补增值税
（七）计算应⽤
教材例题：共8个例题，讲解其中⼀部分：
【例2－2】某商业企业为增值税⼀般纳税⼈，2009年3⽉采⽤分批收款⽅式批发商品，合同规定不含税销售总⾦额为300万元，本⽉收回50%货款，其余货款于4⽉10⽇前收回。由于购货⽅资⾦紧张，本⽉实际收回不含税销售额100万元；零售商品实际取得销售收⼊228万元，其中包括以旧换新⽅式销售商品实际取得收⼊50万元，收购的旧货作价6万元；购进商品取得增值税专⽤发票，⽀付价款180万元、增值税30.6万元，购进税控收款机取得增值税专⽤发票，⽀付价款0.3万元、增值税0.051万元，该税控收款机作为固定资产管理；从⼀般纳税⼈购进的货物发⽣⾮正常损失，账⾯成本4万元。计算该企业2009年3⽉应纳增值税（本⽉取得的相关发票均在本⽉认证并抵扣）。
『正确答案』该企业采⽤分期收款⽅式销售货物，纳税义务发⽣时间是合同规定的收款⽇期当天，由于实际收到的货款⼩于合同规定本⽉应收回的货款，因此应按照合同规定的本⽉应收回的货款计算销项税额；采⽤以旧换新⽅式销售货物，按照新货物的销售额计算销项税额，旧货的收购价格不得从销售额中扣减。
销项税额＝[150＋（228＋6）÷（1＋17%）]×17%＝59.5（万元）
购进税控收款机取得增值税专⽤发票，⽀付的进项税额可以抵扣。
准予抵扣的进项税额＝30.6＋0.051－4×17%＝29.971（万元）
应纳增值税＝59.5－29.971＝29.529（万元）
【例2－5】某企业为增值税⼀般纳税⼈，2009年5⽉发⽣以下业务：
（1）从农业⽣产者⼿中收购⽟⽶40吨，每吨收购价3000元，共计⽀付收购价款l20000元。企业将收购的⽟⽶从收购地直接运往异地的某酒⼚⽣产加⼯药酒，酒⼚在加⼯过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加⼯完毕，企业收回药酒时取得酒⼚开具的增值税专⽤发票，注明加⼯费30000元、增值税额5100元，加⼯的药酒当地⽆同类产品市场价格。本⽉内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外⽀付给运输单位的销货运输费⽤12000元，取得普通发票。
（2）购进货物取得增值税专⽤发票，注明⾦额450000元、增值税额76500元；⽀付给运输单位的购货运输费⽤22500元，取得普通发票。本⽉将已验收⼊库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%⽤于本企业集体福利。
（3）购进原材料取得增值税专⽤发票，注明⾦额160000元、增值税额27200元，材料验收⼊库。本⽉⽣产加⼯⼀批新产品450件，每件成本价380元（⽆同类产品市场价格），全部售给本企业职⼯，取得不含税销售额171000元。⽉末盘存发现上⽉购进的原材料被盗，⾦额50000元（其中含分摊的运输费⽤4650元）。
（4）销售使⽤过的⼀台机器（购进时未抵扣进项税额），取得含税销售额32440元。
（5）当⽉发⽣逾期押⾦收⼊l2870元。
试计算该企业5⽉份应纳的增值税税额。
计算业务（1）中应缴纳的增值税：
『正确答案』销项税额＝260000×17%＝44200（元）
应抵扣的进项税额＝120000×13%＋5100＋12000×7%＝21540（元）
应纳增值税税额＝44200－21540＝22660（元）
计算业务（2）中应缴纳的增值税：
『正确答案』销项税额＝585000÷（1＋17%）×17%＝85000（元）
应抵扣的进项税额＝（76500＋22500×7%）×80%＝62460（元）
应纳增值税税额＝85000－62460＝22540（元）
计算业务（3）中应缴纳的增值税：
『正确答案』销项税额＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）
什么是物联网的基础 进项税额转出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50（元）
应抵扣的进项税额＝27200－8059.50＝19140.5（元）
应纳增值税税额＝31977－19140.5＝12836.5（元）
计算业务（4）中应缴纳的增值税
『正确答案』销售使⽤过机器应纳增值税＝32440÷（1＋4%）×4%×1/2＝623.85（元）
计算业务（5）中应缴纳的增值税：
『正确答案』押⾦收⼊应纳增值税税额＝12870÷（1＋17%）×17%＝1870（元）
该企业5⽉份应纳增值税税额＝22660＋22540＋12836.5＋623.85＋1870＝60530.35（元）
【例2－7】A电⼦设备⽣产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税⼀般纳税⼈，2009年2⽉份有关经营业务如下：
（1）A企业从B公司购进⽣产⽤原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专⽤发票，注明货款l80万元、增值税30.6万元。
（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专⽤发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税l5.3万元。
（3）A企业为B公司制作⼤型电⼦显⽰屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收⼊2.34万元。制作过程中委托C公司进⾏专业加⼯，⽀付加⼯费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专⽤发票。
（4）B公司从农民⼿中购进免税农产品，收购凭证上注明⽀付收购货款30万元，⽀付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。⼊库后，将收购的农产品40%作为职⼯福利消费，60%零售给消费者并
取得含税收⼊35.03万元。
（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。
要求：
（1）计算A企业2009年2⽉份应缴纳的增值税。
（2）计算B公司2009年2⽉份应缴纳的增值税（本⽉取得的相关票据均在本⽉认证并抵扣）。
『正确答案』
A企业：
进项税＝30.6＋0.34＝30.94（万元）
销项税＝45.9＋（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%＝47.6（万元）
应缴纳增值税＝47.6－30.94＝16.66（万元）
B企业：
销项税＝30.6＋35.03÷1.13×13%＋298.35÷（1＋17%）×17%＝77.98（万元）
进项税＝45.9＋（30×13%＋3×7%）×（1－40%）＝48.37（万元）
应纳增值税＝77.98－48.37＝29.61（万元）
【例2－8】某印刷⼚（增值税⼀般纳税⼈）2009年12⽉份接受某出版社委托⾃⾏购买纸张，印刷图书5000册，每册不含税的印刷价格l2元，另收运输费1000元。印刷挂历l400本，每本售价23.4元（含税价），零售50本，批发给某图书城800本，实⾏七折优惠，开票时将销售额与折扣额开在了同⼀张专⽤发票上，并规定5天之内付款再给5%折扣，购货⽅如期付款；发给本企业职⼯300本，赠送客户200本。为免税产品印刷说明书收取加⼯费5000元（不含税价）。本⽉购进原材料取得防伪税控系统增值税专⽤发票上注明增值税13600元，购买⼀台设备取得增值税专⽤发票上注明税⾦34000元，上⽉购进的价值30000元（不含税价）的纸张因管理不善浸⽔，⽆法使⽤。计算该企业当⽉应纳增值税额。
『正确答案』
（1）印刷⼚印刷图书应按13%税率计算增值税。
（2）收取的运输费属价外费⽤，应换算为不含税收⼊，再并⼊销售额计算增值税。
（3）销售挂历给予30%（按七折销售）的折扣销售可以从销售额中扣除，但给予5%的销售折扣，不应减少销售额。
（4）为免税商品印刷说明书属征税范围按17%缴增值税。
（5）以⾃产挂历发给职⼯和赠送客户，均为视同销售货物⾏为，按售价计算增值税。
dnf女圣职者加点 （6）上⽉购进的纸张本⽉因管理不善不能使⽤，其进项税额不得抵扣，应作进项税额转出处理。
销项税＝12×5000×13%＋1000÷（1＋13%）×13%＋23.4÷1.17×（50＋300＋200）×17%＋23.4÷（1＋
17%）×800×70%×17%＋5000×17%＝12539（元）
进项税＝13600＋34000－30000×17%＝42500（元）
应纳增值税＝12539－42500＝－29961（元）
（⼋）考题举例
【考题·单选题】（2011年）某纺织品⽣产企业为增值税⼀般纳税⼈，2010年11⽉向商场销售纺织品
取得价款1500万元、销项税额255万元，开具增值税专⽤发票，向个体经销商销售纺织品取得销售收⼊l200万元，开具普通发票，当⽉购进棉花⽀付不含税价款300万元，购进棉纱⽀付不含税价款800万元，均取得增值税专⽤发票并在当⽉通过认证抵扣。2010年11⽉该纺织品⽣产企业应纳增值税（ ）万元。
A.242.36
什么是a股b股 B.254.36
C.272.00
D.316.00
『正确答案』B
『答案解析』应纳增值税税额＝255＋1200÷（1＋17%）×17%-300×13%-800×17%＝254.36（万元）
关晓彤qq 【考题·计算题】（2011年）某农机⽣产企业为增值税⼀般纳税⼈，2010年5⽉发⽣以下业务：
（1）外购原材料，取得普通发票上注明价税合计50000元，原材料已⼊库，另⽀付给运输企业运输费⽤3000元，取得货物运输发票。
（2）外购农机零配件，取得的增值税专⽤发票上注明价款140000元，本⽉⽣产领⽤价值90000元的农机零配件，另⽀付
给运输企业运输费⽤5000元，取得货物运输发票。
（3）⽣产领⽤3⽉份外购的钢材⼀批，成本85000元，企业在建⼯程领⽤l⽉份外购的钢材⼀批，成本70000元（其中含运输费⽤2790元），已抵扣进项税。
（4）销售农⽤机械⼀批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费和运输费15000元。
（5）销售⼀批农机零部件，取得含税销售额39000元。
（6）提供农机维修业务，开具的普通发票上注明价税合计35100元。
企业取得的增值税专⽤发票和货物运输发票均在当⽉通过认证并在当⽉抵扣。
根据上述资料回答下列问题：
（1）2010年5⽉该企业销项税额（ ）元。
A.86046.16
B.68392.33
C.66666.67
D.66150.44
『正确答案』B
（2）2010年5⽉该企业购进货物准予抵扣的进项税额（ ）元。
A.18550.00
B.24150.00
C.24360.00
D.31624.96
『正确答案』C
（3）2010年5⽉该企业进项税额转出（ ）元。
A.8947.30
B.9975.56
C.11635.70
D.12110.00
『正确答案』C
（4）2010年5⽉该企业应纳增值税额（ ）元。
A.53636.14
B.54217.89
C.55668.03
D.55878.03
『正确答案』C
『答案解析』
业务1：进项税＝3000×7%＝210（元）
业务2：进项税＝140000×17%＋5000×7%＝24150（元）
业务3：进项税转出＝（70000-2790）×17%＋2790÷（1-7%）×7%＝11635.7（元）
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