注会《审计》第8章练习
第8章练习
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一、单项选择题

1.注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括（　）。
A.编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度
B.其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围
C.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响
D.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识

2.下列不属于注册会计师在财务报表审计中的具体审计计划所包括的内容是（  ）。
A.风险评估程序
B.计划实施的进一步审计程序
C.确定财务报表层次的重要性水平
D.计划实施的其他审计程序

3.下列有关计划审计工作的描述中不正确的是（  ）。
A.计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终
B.注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与被审计单位的治理层和管理层沟通，所以制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任
C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改
D.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险，计划实施进一步审计程序的性质、时间和范围

4.对于计划审计工作的记录，通常不包括（  ）
A.对于总体审计策略的记录
B.对具体审计计划的记录
C.对计划的重大修改的记录
D.对于被审计单位规模、具体审计业务情况的记录

5.当汇总数接近重要性水平时，应考虑（　）；当汇总数超过重要性水平时，应考虑（　）。
A.追加审计程序, 追加审计程序
B.扩大审计程序的范围,追加审计程序
C.追加审计程序, 扩大审计程序的范围
D.扩大审计程序的范围, 扩大审计程序的范围

6.下列有关重要性的说法中，不正确的是（　）。
A.重要性与可接受的审计风险之间呈同向关系，即可接受的审计风险越高，重要性水平越高
B.重要性与审计证据成反向关系，即重要性水平越低，所需审计证据越多
C.重要性不仅包括对错报数量金额的考虑，还包括对错报性质的考虑
D.对重要的账户或交易，为了提高效率，相应的重要性水平应越低

7.下列有关重要性水平的说法中错误的是（  ）。
A.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，两者只要一个影响了财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重大的
B.对重要性的评估需要运用注册会计师的职业判断，所以对于不同的被审计单位，只要是同一个会计师事务所进行的审计，则重要性是相同的
C.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的
D.重要性在计划审计工作和评价错报影响时都要运用

8.在实施审计程序的过程中，如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，且被审计单位拒绝调整，则注册会计师应当（　）。
A.发表带强调事项段的无保留意见
B.发表保留意见
C.发表无法表示意见
D.实施追加审计程序，以降低审计风险

9.如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具（　）的审计报告。
A. 无保留意见
B. 非无保留意见
C. 无法表示意见 
D. 标准报告

10.东方会计师事务所承接了顺达上市公司2007年度的财务报表审计业务，派出了注册会计师张敏进入顺达股份有限公司进行审计，注册会计师张敏按资产总额5000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润600万元的2％计算了利润表的重要性水平，则其最终应取（  ）万元作为财务报表层次的重要性水平。
A.8  　B.0  　C.10  　D.12
二、多项选择题

1.在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，下列方法中可以将审计风险降至可接受的低水平的有（  ）。
A.如有可能，通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低检查风险
B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险
C.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险
D.不能对控制测试进行修改，只能通过修改实质性程序的性质、时间和范围降低审计风险

2.下列有关说法不正确的有（  ）。
A. 为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目负责人独立完成
B. 注册会计师在对错报重要性的考虑时，必须同时考虑数量和性质两个方面。只有数量和性质两方面都重要了，才可以说该错报是重要的
C. 一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，但是基于成本效益原则，注册会计师应当从宽确定重要性水平
D. 只要已识别但尚未更正错报的汇总数小于重要性水平，注册会计师均应发表无保留意见的审计报告

3.注册会计师在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可容忍误差）时，主要应考虑的因素包括（  ）。
A.审计成本
B.各类交易、账户余额、列报认定性质
C.各类交易、账户余额、列报认定错报、漏报的可能性
D.各类交易、账户余额、列报的重要性水平和财务报表层次重要性水平的关系

4.注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报，而应关注小金额错报漏报的累计额，是因为（  ）。
A.单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平
B.小金额错报漏报的累计可能会对财务报表的反映产生重大影响
C.单独来看，小金额错报漏报在数量上虽不重要，但其性质往往是重要的
D.一笔小金额的错报漏报无论是在数量上看，还是在性质上看都不重要

5.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有（  ）。
A.由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准
B.对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适
C.对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准
D.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准

6.下列有关财务报表层次重要性水平的说法中，正确的有（　）。
A.如各个报表的重要性水平有所不同，应选取平均数作为重要性水平
B.财务报表层次的重要性水平常常可以作为确定认定层次重要性水平的参考依据
C.注册会计师需要不断在审计执行过程中修正计划的重要性水平
D.如所依据的财务报表尚未编制完成，可根据上年报表适当估计年末报表

7.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，注册会计师认同的有(　)。
A. 对于资产管理公司来说，总资产可能是一个适当的基准
B. 由于对于一般的企业而言，销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准
C.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准
D. 对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择费用作为判断重要性水平的基准可能比较合适

8.下列说法中正确的有（　）。
A.重要性概念中的错报包含漏报
B.对重要性的评估需要运用职业判断
C.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 
D.重要性的确定离不开具体环境

9.如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（　）。
A.实施追加实质性程序，进一步确定汇总数是否重要
B.发表保留意见或否定意见
C.扩大实质性程序范围，进一步确定汇总数是否重要
D.提请被审计单位调整财务报表，以便汇总数低于重要性水平

10.注册会计师在对被审计单位财务报表进行审计时，发现了一些错报，下列属于尚未更正错报汇总数包括的有（  ）。
A.已经识别的被审计单位尚未调整的错报
B.已经识别的被审计单位已经调整的错报
C.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报
D.通过实质性分析程序推断出的估计错报

11.项目经理J负责对ABC公司2008年度财务报表进行审计，以下项目经理J的处理正确的有（  ）。
A.为使审计程序与ABC公司的工作相协调，在编制审计计划时，项目经理J同ABC公司的财务经理就总体审计策略的要点和某些审计程序进行了讨论
B.项目经理J在对其编制计划作了最后的审核，在具体实施前下达至审计小组的全体成员
C.项目经理J要求在审计过程中，注册会计师应及时反馈对审计计划的执行情况，以便对审计计划进行修改、补充
D.项目经理J在计划中包含了审计工作进度、时间预算和费用预算等内容

12.下列说法中正确的有（　）。
A.由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零
B.财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关
C.注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，并由治理层和管理层参与部分制定总体审计策略和具体审计计划的工作
D.财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报
三、简答题

1.某注册会计师对ABC公司2007年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。ABC公司的总资产构成如下表（假设ABC公司仅存在下面列示的资产，不存在除此之外的其他资产种类）。 
账户
金额（万元）
现金
20
应收账款
200
存货
600
固定资产
500
无形资产
80
总计
1400
请回答：（1）ABC公司2007年财务报表层次的计划重要性水平是多少？（2）如果按每项资产所占总资产的比例分配财务报表层次重要性到各账户，这样的分配方式有无缺陷？为什么？

2.请简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施。



答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C属于总体审计策略中的审计方向应该考虑的事项。
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2.
【正确答案】 C
【答案解析】 确定财务报表层次的重要性水平属于总体审计策略中的内容。
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3.
【正确答案】 B如何更改wifi密码
【答案解析】 注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与被审计单位的治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。
【答疑编号81960,点击提问】【加入我的收藏夹】
4.
【正确答案】 D
【答案解析】 对于被审计单位规模、具体审计业务情况的记录是影响记录形式和记录范围的因素，但并不是记录的内容
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5.
【正确答案】文明上网 C
【答案解析】 当汇总数接近重要性水平时，应追加审计程序；当汇总数超过重要性水平时，应考虑扩大审计程序的范围。
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6.
【正确答案】 D
【答案解析】 对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，目的并不是为了提高审计的效率，而是提高审计的效果和质量，如果要提高审计的效率，审计人员应当制定较高的重要性水平。
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7.
【正确答案】 B
【答案解析】 由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。
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8.
【正确答案】 D
【答案解析】 注册会计师应当考虑通过实施追加的审计程序，获取充分适当的审计证据，以降低审计风险。
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9.
【正确答案】 B
【答案解析】 按照审计准则的规定，如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。除非错报金额非常小且性质不严重，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。非标准报告，就是标准无保留意见之外的审计报告；非无保留意见是无保留意见、带强调事项段的无保留意见之外的审计报告。
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10.
【正确答案】 C
【答案解析】 如果同一时期各个财务报表的重要性水平各不相同，注册会计师应取其最低者作为财务报表层次的重要性水平，这样最符合谨慎性原则。但取0是注册会计师所无法办到的，因为现行审计为抽样审计，在实施审计抽样的情况下，不可能将错报漏报的最低界限降低为0。
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二、多项选择题
1.
【正确答案】 BC
【答案解析】 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
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2.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项A项目负责人和项目组其他关键成员均应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。选项B重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，但是只要一个方面重要，那么该错报就是重要的。选项C财务报表使用者十分关心的项目的重要性水平要从严确定，这体现了“重要性概念应当从财务报表使用者的角度来考虑”的观点，因此对于重要的项目不可以考虑成本效益原则，应当首先保证审计质量。选项D如果已识别但尚未更正错报的汇总数虽然小于但是接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险，而不应当直接就发表无保留意见的审计报告，这也是对注册会计师谨慎性的要求。
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3.
【正确答案】 BCD
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4.
【正确答案】 BD
【答案解析】 选项B是命题第二句话的原因，选项D是命题第一句话的原因，承认选项D就意味着否认选项C。关于选项A，既然已认定为app id注册“小”金额的错报漏报，就已暗示了其金额没有超过重要性，反之，若金额超过重要性，也就不能叫做小金额。
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5.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适，通常更多的是选择费用作为判断重要性水平的基准比较合适。
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6.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A中，如各个报表的重要性水平有所不同，出于谨慎性原则，应从中选取最低者作为重要性水平。
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7.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 对于资产管理公司来说，其总资产中也包括了为别人代为管理的资产金额，因此资产总数并不代表其拥有所有权的全部资产，因此不可以将总资产作为基准，净资产一般是一个适当的基准。
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8.
【正确答案】 ABCD
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9.
【正确答案】 CD
【答案解析】 如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师才应当考虑追加审计程序；或者提请被审计单位调整财务报表之后考虑出具审计报告的 意见类型；审计意见不是降低审计风险的工具。
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速度与激情劲爆插曲10.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 尚未更正的错报不包括被审计单位已经调整的错报。
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11.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 审计计划应由审计项目负责人编制，并报更高级的人审核后实施。
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12.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 对于选项C，虽然注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。
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三、简答题
1.
【正确答案】 （1）在制定计划时，注册会计师应使用各财务报表中最低的错报水平作为财务报表层次的重要性水平，（1分）因此从题目中给出的已知条件来看，应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。（1分）
（2）如果按每项资产所占总资产的比例分配财务报表层次重要性到各账户，则货币资金、应收账款、存货、固定资产、无形资产账户分配的重要性水平分别为：0.2万元、2万元、6万元、5万元、0.8万元。（2分）这样的分配方式存在缺陷。（1分）仅仅利用账户金额分配重要性水平，这样的考虑是不全面的，在进行分配时，注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和与报表层次的重要性水平的关系，在不影响审计风险的情况下适当考虑成本因素。而不仅是按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户。按资产所占比例分配财务报表重要性水平到各账户，其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本。因为，重要性概念是指将影响财务报表使用者决策的错报金额，账户金额的重要性与审计证据的数量是反向关系，注册会计师如果把财务报表重要性中的很大一部分，分配给那些需花费较大成本才能查出的账户，所需收集的证据数量将减少；把财务报表重要性中的很小一部分，分配给另一些需花费较少成本就能查出错报的账户，从整体上看，是很节省审计成本的。故按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户，没有考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。从整体上看，也就不能节约审计成本和提高审计工作质量。（5分）
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2.
【正确答案】 （1）检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性（2分）。
（2）由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。（2分）其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。（2分）
（3）这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。（2分）
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