财务报表的调整和抵消分录
（一）调整评估增值：非同一控制下企业合并取得子公司 | |
购买日 | 借：固定资产一一原价（调增固定资产价值） 贷：资本公积 借：资本公积 贷：递延所得税负债 |
购买日第二日至购买当年年末补提折旧 | 借：管理费用（投资当年应多提折旧） 贷：固定资产一一累计折旧 借：递延所得税负债（此分录的借贷方与购买日相反） 贷：所得税费用 |
编制连续合并财务报表：购买第二年及以后，评估增值部分的调整 | |
所有者权益变动表：实收资本/股本，资本公积，减库存股，盈余公积，未分配利润加一年初 | 上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本一年初”、“资本公积一年初”、其他综合收益一年初和“盈余公积一年初”项目代替； |
利润表项目：营业收入/成本，各种费用，减值损失，公允价值变动损益，营业外收入/支出，利润总额，所得税费用，净利润。这科目些用：未分配利润-年初替换 | 对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润一年初”项目代替。 |
照抄购买第一年的分录，用未分配利润一年初替换成本费用科目为 | 分录编制： |
借：固定资产一一原价（调整固定资产价值（差额部分）） 贷：资本公积一一年初 借：资本公积一一年初 舍的拼音贷：递延所得税负债 | |
借：未分配利润一一年初（年初累计补提折旧） 贷：固定资产一一累计折旧 借：递延所得税负债 贷：未分配利润一一年初 提折旧部分的递延所得税科目与调整增值的借贷方相反 | |
购买第二年的分录 | 借：管理费用（当年补提折旧） 贷：固定资产一一累计折旧 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 |
提折旧部分的递延所得税科目与调整增值的借贷方相反 | |
（二）权益法调整对子公司的长期股权投资（对整体而言来说是采用权益法算的）
1.购买当年：3调1补 | |
（1）调整子公司盈利（亏损做相反分录） | 借：长期股权投资一损益调整贷：投资收益 |
（2）调整子公司宣告分派现金股利 | 借：投资收益 贷：长期股权投资（调减长投账面） |
（3）调整子公司其他综合收益变动及资本公积（假定其他综合收益及资本公积增加） | 借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益一一本年 |
（4）调整子公司出净损益，其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益变动（假定增加） | 借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—一本年 |
2.连续编制合并财务报表（同理用未分配利润代替，影响损益的科目） | |
（1）调整以前年度子公司盈利，亏损则作相反分录 | 借：长期股权投资 贷：未分配利润—一年初我想是因为我不够温柔是什么歌 |
（2）调整子公司以前年度分派现金股利 | 借：未分配利润—一年初贷：长期股权投资 |
（3）调整子公司以前年度其他综合收益变动及资本公积（假设增加） | 借：长期股权投资 贷：其他综合收益一一年初 |
（4）调整子公司出净损益，其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益变动（假定增加） | 借：长期股权投资 贷：资本公积—一年初 |
（4）调整当年的子公司的各项目，类似投资当年的分录 | 蜘蛛的蜘怎么组词盈利：借：长期股权投资贷：投资收益 |
亏损：借：投资收益贷：长期股权投资 | |
分配现金股利：借：投资收益 贷：长期股权投资 | |
其他综合收益及所有者权益变动 借：长期股权投资-其他综合收益/其他权益变动中秋祝福语2021最火 贷：其他综合收益一一本年 资本公积—一本年 | |
、与股权投资有关的抵销分录的编制（是以母公司的投资者作为合并报表的主体）
（一）母公司长投与子公司所有者权益的抵销（若是购买日调整的话，就不用+/-本期发生额） | 借：股本/实收资本（子公司） 资本公积（子公司：期初数+/-评估增值+/-本期发生额） 其他综合收益（子公司：期初数+/-本期发生额） 盈余公积（子公司：期初数+按调整前净利润提取的盈余公积） 未分配利润一年末（子公司：期初数+调整后净利润-分配现金股利-按调整前净利润提取的盈余公积） 商誉（长投金额大于应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额；若是小于的话，贷记营业外收入） 贷：长期股权投资（母公司：购买当年年底按权益法调整后的金额；若是购买日调整的话，就是购买的成本公允价值） 少数股东权益（子公司所有者权益X少数股东投资持股比例） 发生超额亏损，余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以为负数。 |
（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销（投资收益+少数股东损益二子公司自合并日开始计算年底实现的净利润，调整后的） （贷方取至子公司所有者权益变动表） | 借：投资收益（子公司调整后净利润X母公司持股比例） 少数股东损益（子公司调整后净利润X少数股东持股比例） 未分配利润一一年初（子公司期初数） 贷：提取盈余公积（子公司调整前按净利润提取的盈余公积，一般是已知的） 对所有者（或股东）的分配（子公司分配股利） 未分配利润一一年末（子公司年末未分配利润余额） 母公司对子公司的投资收益与少数股东损益之和，与子公司利润分配项目相互抵销，合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况，所以子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销 |
三、内部债权与债务项目的抵销
（一）内部债权债务项目本身的抵销 | 三丫头打一字抵销分录为： 借：债务类项目 贷：债权类项目 | |
1.当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时 | 借：应付债券（个别报表的摊余成本） 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）财务费用（贷差） | |
2.当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时 | 借：应付债券（个别报表的摊余成本） 投资收益（借差）兰州旅游 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本） | |
（二）内部投资收益 （利息收入）和利息费用的抵销 | 将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵 销。 | 应编制的抵销分录为： 借：投资收益 贷：财务费用、在建工程等 |
（三）内部应收账款计提坏账准备的 抵销 | 在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如 下： | 1、首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为： 借：应收账款—一坏账准备 贷：未分配利润一一年初（代替的上海上期的资产减值损失） |
2、然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。 即：（抵消计提的本期的坏账准备金额）（抵消冲回的分录与 之相反） 借：应收账款一一坏账准备 贷：资产减值损失 具体做法是：先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。 | ||
考虑企业所得税费用影响时，逆流交易时还需编制少数股东承担的减值坏账抵消。 | 借：所得税费用 贷：递延所得税资产（抵消计提的坏账准备金额 *25%,就是对所得税的影响 | |
抵消少数股东承担的减值损失部分分录： 借：少数股东损益（资产减值损失金额-所得税费用）* 少数股东持股比例） 贷：少数股东权益 少数股东损益借贷方向的确定方法：它与成本，费用科目余额的借贷方的方向相反。 | ||
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