重分类概念及调整分录编制技巧
重分类概念及调整分录编制技巧重分类指会计报表的重分类。它调表不调账，即不调整明细帐和总帐，只调整报表项⽬余
额，具体说来，它根据会计明细科⽬的期末余额⽽⾮总帐余额（净值）⽽定，当资产类往来会计科⽬期末出现贷⽅余额时，这时不再是债权⽽是⼀种债务，应重新分类到负债类科⽬；反之，当负债类往来科⽬期末出现借⽅余额时，这时不再是⼀种债务⽽是⼀种债权，应重新分类到资产类科⽬中去。如果不这样进⾏重分类⽽直接以总帐余额反映到会计报表当中，则不能反映资产负债的本来⾯⽬，甚⾄导致财务指标异常。⽐如，应收账款某⼀明细科⽬期末出现贷⽅余额，这时应将它重分类到预收账款当中。同理，应付账款某⼀明细科⽬期末出现借⽅余额，这时应将它重分类到预付账款当中。因此，应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款、待摊费⽤与预提费⽤为重分类的对应科⽬。
我是特种兵1演员表与被审计单位对经济业务进⾏了不恰当的会计核算所引起的核算错误不同，重分类错误的会计核算是正确的，只是编制的资产负债表分类不符合会计准则、会计制度的规定，如未将⼀年内到期的长期借款归⼊流动负债类的“⼀年内到期的⾮流动负债”项下列⽰。这类误差，是由账项的分类与报表分类不⼀致所造成的。因此注册会计师不要求被审计单位调整账簿，⽽是直接调整财务报表。　空调扇制冷效果怎么样
  1.资产和负债重新分类
如：⼀年内到期的长期借款，在编制报表时应单独列⽰⾄⼀年内到期的⾮流动负债，应重新分类：
  借：长期借款
贷：⼀年内到期的⾮流动负债
2.往来款项的重新分类
由于账户设置的原因，可能在“应收账款”中记录有预收账款等，就有可能在应收账款账户中出现贷⽅余额，其实质是预收账款；预付账款的贷⽅余额表⽰实际采购⾦额⼤于预付账款⾦额的差额，其实质为应付账款等。像这样的账户⼀般有应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等，在期末填制资产负债表时，如果这些账户某个明细账出现与正常余额借贷相反的记录，⽽⼜不是记账错误，就应将这些账户进⾏重新归类。
excel无法复制粘贴例4：某公司的预收账款明细如下：
预收账款——f公司2 100万元预收账款——g公司1 000万元预收账款——h公司-2 000万元预收账款——i公司190万元预收账款——j公司60万元合计1 350万元预收账款账户通常为贷⽅余额，从上⾯明细来看，“预收账款——h公司”出现了借⽅余额，可能是实际销售⼤于了预收款，其实质应属应收账款，应调整：
借：应收账款——h公司    2 000
贷：预收款项——h公司      2 000
同时应按相应标准补提坏账准备：
借：资产减值损失——坏账损失    ×××
贷：应收账款——坏账准备    　×××
如果对某调整的对⽅科⽬不熟悉，有⼀个机械的办法，就是将“应”改“预”或将“预”改“应”，注意借贷⽅向关系。如本例中，预收账款应当是贷⽅余额，但“预收账款——h公司”是借⽅余额，所以先在贷⽅将“预收账款——h公司”冲销，再确定借⽅科⽬，将“预”改为“应”，即借⽅记录“应收账款——h公司”。在对往来款项调整时，如果涉及“应收账款”或“其他应收款”的变化时，应相应调整其坏账准备。
  应收账款明细账出现贷⽅余额，属债务，应列⼊“预收款项”项⽬。需编制重分类分录调整：  借：应收账款——××客户
贷：预收款项——××客户
  同样如果“预收账款”中出现借⽅余额，应在期末编制资产负债表时调整为“应收账款”。
  此类有关往来账的调账步骤，①冲销：⾸先确定异常科⽬在“借⽅”还是在“贷⽅”，从⽽先确定该科⽬对应的记账⽅向（相反⽅向）。如“应收账款明细账出现‘贷⽅’余额”，所以先“借：应收
账款——××客户”。②增加：然后确定对⽅的科⽬和⽅向。科⽬的确定有⼀个机械的办法，就是将“应”改“预”或将“预”改“应”，注意借贷⽅向关系。如“‘应’收账款明细账出现贷⽅余额”，就
将“应”改“预”，即“预收款项”，根据“有借必有贷”的原则，即“贷：预收款项——××客户”。要注
意“其他应收款”与“其他应付款”是相对应的科⽬。
（三）审计调整应注意的⼏个问题
  1.在注册会计师的眼中，所审计的财务报表是未结账的，对其调整就如同对会计错账的调整。注册会计师不针对经济业务的处理过程进⾏调整，直接针对结果进⾏调整，⼀般通过分析的⽅法确定分录的借贷双⽅，多计某项⽬就相应的减少该项⽬，相反，少计某项⽬就增加该项⽬。
  2.因审计调整是对报表进⾏调整，所以调表的科⽬⼀般使⽤报表的项⽬名称作为审计调整分录的科⽬，在实务中，因为⼀个财务报表项⽬通常有多笔错报，为了清晰辨别，在⼯作底稿中⼀般都需要列明明细科⽬。⽐如“存货”，在⼯作底稿中就需要区分原材料、⽣产成本等存货项⽬。对于各种准备⾦的错报可以利⽤报表项⽬作为科⽬；也可以直接⽤该科⽬（⽐如“坏账准备”、“存货跌价准备”等），在
过⼊财务报表时应该填⼊对应的报表项⽬；也可⽤报表项⽬作⼀级科⽬，相应账户作明细（如“资产减值损失——坏账准备”、“应收账款——坏账准备”等）。对于以前年度发⽣的损益调整事项，注册会计师直接将其对财务报表的影响记⼊“未分配利润”。　
3.注册会计师在针对单个具体业务列⽰审计调整分录时，⼀般⽆须考虑流转税、费⽤以及损益结转，也⽆须考虑调整对“利润分配”、“所得税费⽤”和“盈余公积”的影响(考试题⼤都有此说明)。⼀般是在编制完了所有的调整分录和重分类分录后，编制试算平衡表，由于有些财务报表项⽬会在多个调整分录中出现，可先通过财务报表项⽬设置“T”形账户汇总，然后过⼊试算平衡表。通过该“T”形账户的汇总，注册会计师可进⼀步分析相关调整对“利润分配”、“所得税费⽤”、“盈余公积”及“未分配利润”等利润分配项⽬的总体影响，编制调整分录，并填列在相应的试算平衡表⼯作底稿中。但在填列试算平衡表时，应综合考虑对这些项⽬的影响。
  通过汇总，调增了相关收⼊、调减了相关费⽤，⼀般应调增相关的所得税，相反就应调减所得税。但要考虑有时调增了收⼊，如增加从外单位分得的利润（已缴所得税）等可能就不⽤调增所得税。总之，对所得税的调整应考虑会计和税法的规定来分析调整。
⼆、会计调整
  注册会计师建议的审计调整分录和被审计单位的账务处理分录是不⼀样的。会计调整是由被审计单
位编制，由于会计调整主要是针对上年的会计问题调整，⽽上年账簿已结账，不可能再增加相关记录，所以只能在下年度账簿中调整，但调整时不能直接利⽤注册会计师的建议调整分录（注册会计师建议调整的分录是调整上年度的财务报表），这样做可能会影响下年度账簿的恰当反映。由于涉及资产负债表的科⽬具有“到某⽇⽌的资产、负债和所有者权益的累计”的特性，如果以前年度少计（多计）资产、负债和所有者权益的，就可直接在下年度账中记录增加（减少）业务，不影响下年度账簿的恰当反映，因为经过调整后该项⽬已在账⽬中恰当反映了，但涉及利润表的科⽬具有记录某个期间的收⼊、费⽤等特性，如果直接记录到下年度账簿中，就会影响下年度账簿的恰当反映，因此在会计上专门使⽤“以前年度损益调整”科⽬来调整。注册会计师建议的审计调整分录和被审计单位的账务处理分录⽐较表
事项（2010年审计2009年度的财务报表）审计差异CPA的建议调整分录(在2009年报表中调整)企业调整分录（在2010年的账簿中调整）①上年少结转产品销售成本核算误差
借：营业成本
  贷：存货
借：以前年度损益调整
  贷：库存商品
②预付账款出现贷⽅余额重分类误差
借：预付款项
  贷：应付账款
不调整会计调整的⽅法和思路基本和前⾯介绍的审计调整是⼀致的，但要注意以下⼏个问题：
  1.在会计科⽬的选择上，如果涉及资产负债表性质的项⽬的调整，⽤会计账户的名称，不⽤报表项⽬的名称；如果涉及损益类项⽬的调整，如财务费⽤、主营业务收⼊、主营业务成本
鹅蛋的好处有哪些等，就⽤“以前年度损益调整”科⽬代替。
  会计的调整基本思路是，⾸先分析出审计调整的项⽬，选择会计科⽬。
审计调整选择科⽬替换
借：营业收⼊1 000
贷：营业成本　900
存货100
借：以前年度损益调整  1 000
贷：以前年度损益调整  900
  库存商品            100
再合并为：
  借：以前年度损益调整100 
贷：库存商品　100
  可见上年度的业务对本年的影响只是涉及存货的计价问题。
  2.审计上需要调整，但会计上不⽤调整的业务
校园恋爱动漫  重分类误差⼀般不直接影响利润表的项⽬（如调整应收账款可能影响坏账准备计提），重分类分录只⽤来调整报表有关项⽬，并不作为被审计单位调账的依据，不必编证登账。
上年度漏记了相关业务，如果只涉及到资产负债表项⽬，且在本年度已进⾏了相关会计处理，虽然注册会计师编制了审计调整分录，但不⽤进⾏会计调整。
例5：2011年1⽉10⽇账簿记录：
借：固定资产400 000
贷：其他应付款400 000
注册会计师审查相关资料，确认该业务系2010年12⽉20⽇购⼊汽车2辆，2010年12⽉25⽇投⼊营运。该汽车⾏驶证和产权登记于2011年1⽉10⽇办理完毕（汽车折旧政策是按5年平均摊销，不考虑残值）。
由于该固定资产系2010年购⼊并使⽤的，所以在2010年的报表少计了固定资产和负债，注册会计师应建议调整报表：
  借：固定资产400 000
贷：其他应付款400 000
由于当⽉增加的固定资产不提折旧，所以，该项固定资产2010年不需提取折旧费。
要注意的是，企业在2011年已将该资产和相应的负债⼊账，2011年的账簿可不作调整，但在下年度审计时应对提取相应的折旧进⾏检查。再合并为：
  借：以前年度损益调整    100 
贷：库存商品　100
  可见上年度的业务对本年的影响只是涉及存货的计价问题。
  2.审计上需要调整，但会计上不⽤调整的业务
  重分类误差⼀般不直接影响利润表的项⽬（如调整应收账款可能影响坏账准备计提），重分类分录只⽤来调整报表有关项⽬，并不作为被审计单位调账的依据，不必编证登账。
上年度漏记了相关业务，如果只涉及到资产负债表项⽬，且在本年度已进⾏了相关会计处理，虽然注册会计师编制了审计调整分录，但不⽤进⾏会计调整。
  例5：2011年1⽉10⽇账簿记录：
  借：固定资产400 000
贷：其他应付款400 000
注册会计师审查相关资料，确认该业务系2010年12⽉20⽇购⼊汽车2辆，2010年12⽉25⽇投
⼊营运。该汽车⾏驶证和产权登记于2011年1⽉10⽇办理完毕（汽车折旧政策是按5年平均摊销，不考虑残值）。
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  借：固定资产400 000
贷：其他应付款400 000
由于当⽉增加的固定资产不提折旧，所以，该项固定资产2010年不需提取折旧费。
要注意的是，企业在2011年已将该资产和相应的负债⼊账，2011年的账簿可不作调整，但在下年度审计时应对提取相应的折旧进⾏检查。

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