退休人员统筹外费用如何进行财税处理?
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驾校预约考试问：企业退休人员领取的统筹外费用，如过年过节获得的各种津贴，生活、医疗、丧葬费用等补贴应当如何进行会计处理？企业退休人员从原企业领取的统筹外收入是否缴纳个人所得税？企业支付退休员工统筹外的各种费用是否允许进行企业所得税税前扣除？
答：
企业退休人员统筹外费用是国家为保障企业职工退休后的养老、医疗等生活待遇，允许有条件的企业在基本养老保险、基本医疗保险之外发放的阶段性、过渡性、有限性福利补贴。学习方法初中
（1）以下是关于企业支付退休人员统筹外费用的会计处理。《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号）规定，企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。企业职工福利费支出包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企〔2009
〕117号）执行。国家另有规定的，从其规定。虽然离退休人员已经不再为企业提供劳务，应当纳入社会保障体制予以保障，但由于目前我国社会保障水平仍然比较低，企业为他们支付统筹外费用，实质上属于延期支付福利。因此，在正常情况下，企业为本企业离退休人员发放或支付的统筹外费用应纳入职工福利费管理。
根据《企业会计准则第38 号——首次执行企业会计准则》应用指南的有关规定，首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。《财政部关于实施修订后的〈企业财务通则〉有关问题的通知》（财企〔2007〕48号）等相关文件规定，截至2006年12月31日的应付福利费账面余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。也就是说，如果2006年12月31日底应付福利费账面余额为结余未使用完的，则支付企业退休人员统筹外费用会计处理为：借记“应付职工薪酬”，贷记“货币资金”等；如果没有结余或结余使用完毕后，则会计处理为：借“记管理费用”，贷记“应付职工薪酬——职工福利”；支付统筹外费用时，借记“应付职工薪酬——职工福利”，贷记“货币资金”等。另外，对实施“工效挂钩”的企业，《财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企〔2008〕34号）规定，企业截至2006年12月31日拖欠的离退休人员符合国家规定的统筹项目外养老费用，经职工（代表）大会审议通
过后，也可从实施工效挂钩政策形成的应付工资结余中列支，即借记“应付职工薪酬——工资”，贷记“货币资金”等。
企业重组支付离退休人员的统筹外费用，应当按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企〔2009〕117号）执行。主要有以下特殊要求：一是按规定从重组前企业净资产中预提离退休人员统筹外费用，由重组后企业承担人员管理责任的，重组后企业发放或支付的离退休人员统筹外费用，从预提费用中直接核销，不作为企业职工福利费。二是企业实行分立式重组，将离退休人员移交存续企业或者上级集团公司集中管理，并将按规定预提的统筹外费用以货币资金形式支付给管理单位的，管理单位发放或支付的离退休人员统筹外费用，从专户中列支，也不作为管理单位的职工福利费。三是企业在《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企〔2009〕117号）实施前完成重组，重组后企业将离退休人员移交上级集团公司集中管理，但当时未预提并划转相应资金的，重组后企业定期向上级集团公司缴纳费用，应当纳入职工福利费；上级集团公司代为支付的离退休人员统筹外费用，不纳入上级集团公司职工福利费。《财政部关于企业重组中退休人员统筹外费用财务管理问题的通知》（财企〔2010〕84号）进一步明确了退休人员统筹外费用的列支办法。财企〔2010〕84号文件按照退休人员
的退休时间，将其分为重组基准日之前退休的人员和其他情形的退休人员，同时将统筹外费用分为重组基准日之前和之后的费用：企业向重组基准日之前退休的人员支付的统筹外费用，符合规定条件的，经履行国有资产出资人职责的机构、部门批准后，可以从重组前企业净资产中预提。对此，企业会计处理为：借记“资本公积（留存收益）”，贷记“其他应付款”；其他情形的退休人员统筹外费用，以及重组基准日之后退休的人员统筹外费用均不得从重组前企业净资产中预提。仍需支付的，由重组后管理退休人员的企业自行承担。对此，企业应作如下会计处理：借记“应付职工薪酬——职工福利（补贴）”，贷记“其他应付款”。
（2）以下是关于退休人员统筹外费用的个人所得税。《个人所得税法》规定，按照国家统一规定发给干部、职工的退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费可以免纳个人所得税。这里规定的免税范围即我们通常所说的退休金、养老金和根据专门政策发放的离休生活补助费。但离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，《国家税务总局关于离退休人员取得离退休工资以外的奖金补贴征税问题的批复》（国税函〔2008〕723号）规定，离退休人员当月从原任职单位取得的各项生活补贴、奖金、实物等，在减除费用扣除额后，按照工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。几号入伏2022年
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