CHINA
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ECONOMY
Hang Seng
Gee" Autw Sands Chw Bank ot t?China Pe\
WanW?Hang Zhou G
Bering X R M 摘要：个人所得税作为我国主体税种 之一，具有非常重要的战略意义。文章以中 俄两国近十年个人所得税的主要政策调整 为例，讨论两国的个人所得税差异，为我国 个人所得税的进一步改革提供参考。关键词：个人所得税；中俄对比；中俄 税制-、中俄个人所得税征收背景（一） 我国征收背景1980年《中华人民共和国个人所得 税法》和《个人所得税施行细则》相继公 布，我国个人所得税制
度正式建立，免征 额设定为800元$此后，针对国内个人收 入发生很大变化的情况，我国先后7次修 订个人所得税法$ 1999年，新增对个人储 蓄存款利息进行征收所得税$自2005〜 2018年，免征额由800元先后提高至 1600兀%2000兀、3500兀，最后提高至 5000元$我国征收个人所得税的方式是 以代扣代缴为主、自行申报为辅的，代扣 代缴具有易征管和易缴纳的显著好处，使 征税更加容易 ， 的缴税 $ 我国个人所得税税制的 方 是由 税制 合与 相结合的税 制转变$（二） 俄罗斯征收背景俄罗斯的个人所得税于1991年12 月7 征，设立 的个人所得税实行累进税，最高税率高 60%$ 1997年俄 罗斯修 个人所得税法，实行12%、15%%20%、25%%30%和35%的六级超额累 进税 ， 定 主具有代扣代缴 $ 2001年1月1日起，俄罗斯 个 人所得税 12%、20%和 30% 进税 ，对民纳税人大 收入（ 、薪等）实行13%的单一税率，调高个人所得 税的 扣 至年收入4800卢布，对 定收入和 民纳税人 扌了 30%和35%两档税率。在税制模式上， 俄罗斯以合收入为税，以 为 ： 纳税单位，实行自行申报为特征的综合所 得税$二、近十年中俄个人所得税政策调整（一）我国政策2011 年我国个税 发生 大的变 化：一是起征点由2000元提高到3500 兀$ 是 9 额 进税 为 7级，取消了 15%和40%两档税率，将最低 的 税 由 5% 为 3%$ 是 个生 所得和 所得税 $ 生 所得税由年应纳税所得额5000元 卷 为15000元， 的 相应作$ 是个税纳税 由 7 为 15 $ 进 民税， 方 扣缴 人和纳税人纳税申 报$ 2012 年 行 免税 和税收 ， 、民 与建设、 圳前海港现代服务业合作区开发开放个人所得税 优惠等。从2013年1月1 始施行上市公司股息红利差别化个人所得税政 策$另外国家税 局为减轻扣缴 「人和纳税人的担，对个人所得税申 报进行了重新修订，合简并相似或 同类项目申报，简化申报内容，规范数 据口径，引导并鼓励信
息技术的使$ 2015年1月1 加强股权转让所得征收个人所得税管理$ 2016年科技果转 化暂不征收个人所得税的程序变化；个人 代理人、证券纪人以及信卡和旅游等行业的个人代理人的个人所得 税规定变化，股权激励的个人所得税 策发生较大变化；出台了持有铁路债券 得利息收入减半征收个人所得税优惠
的规定$ 2017年个人所得税政策未发生 大的变化，按 征税还 研讨中，进展
不大；主要变化有： 业健康 个人
所得税试 策推广全国范围实施，对个人购买符合规定的业健康保险产品 的支出，允许当年（月）计算应纳税所得 额时予以税前扣除，扣 额为2400元/年（200元/月）$ 为 购买符合规定的商业健康 产品的出，应计入 个人 ， 同个人购买，按 额予以扣 $ 2018〜2019 年我国对 、 报、稿酬和特许权使 项 所得 次 行合征税；个税起征点由每月3500兀提咼 至 月5000元（年6万元）；首次设立 、继续 、大病医疗、住房贷款利息或住房 、赡 人 项项加扣 $ 进 增进 税收公$ 2020 年个人所得税 项 加扣 策与 2019 年 ， 不 项 加扣
据情况 出 时 $2021 年 12 月 31 以前， 年 不 入 当 年 合所得$ 自 2022 年 1 月 1 ，民个人 得全年 次 ， 入当年合所得计算缴纳个人所得税$
的来看，近十年来我国个税政策调 主要是 减免税收 额， 化纳税序， 纳税 $税收担的减轻有利 增加 中 收入 的 收入， 以促进消费， 增长$
中国集体经济
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国际视野-----------------------------------------------------------------------------------------
（二"俄罗斯政策
2012年有一些扣减政策：一是第一胎和第二胎的标准扣减额为1400卢布0二是支付给雇员的用于偿还购买和（或）建造住房的借款（贷款）利息的数额以及在计算利得税时统计到的数额%不征收个人所得税（俄罗斯联邦税法第217条第40项）&这一限制仅适用于2012年1月1日以前（第330-①3号联邦法.2011.11.21）&三是增加一种新的扣减—
—在转移因参加投资合作造成的损失时的扣减&的数额和是在俄罗斯联邦税法第220.2条的&2013年有：1，政府决不征收奢侈品税&即不实新的奢侈品税，而是法
&2.410的
支付算的额外资金& 3.房地产的有不得不税&自2014年以来％的是实行减税的条件&最的及的扣减&2014年%
扣的数额在200卢布的&减除权还出现在因购买（建造）住房而得的借款利息&2014年以：的数额（以前是无限的）限制在300万卢布&2015年％第420-①3号联邦法（2013.12.28）俄罗斯联邦税法的&这项法是在斯
的项目通过的％目的是
的征税和资资& 2015年1月1日以来%俄罗斯联邦税法得到了第219.1条的，该条；*资税收减免（个人得税）+%
准予扣减的，2016年%联邦法「*俄罗斯联邦税法+的&一些到和得税支付%以及减税：一是2016年1月1日新的税—
—个人所得税6号（第113-①3号联邦法. 2015.05.02%俄罗斯联邦联邦税寸MMB-7-11/387.2015.09.10号命令％MMB-7-11/485号命令）&二是从2016年%个人有雇得
贴%用于和培训&除书面申请外%雇员还必须向雇税务机关颁发的社扣减的认书（第85-①3号联邦法. 2015.04.06）&三是自2016年1月1日%个人得税残疾儿童的标准减税额增加到1.2万卢布（第317-
①3号联邦法.2015.11.23）&四是对收入的标准减税数额28卢布增加到35卢布（第317-①3号联邦法.2015.11.23）&五是根扌居法院判决向税人偿还的收入％免征个人所得税（第320-①3号联邦法.
2015.11.23）&2017年实行新的个人所得
税扣减额：一是年初起收到的收入超
35万卢布之前%可以供儿童的标准
扣减&二是已实行新的扣减办法%对
些支付了职业技能评估费用
的人％给予这种扣减&这一扣减额等于
评估费用％但不超12卢布&2018年
有一些纳税程序的改变和减优惠的调
整：一是新增5个收入码和1个扣减
代码&从2018年起％引入了新的码％以
毕业生档案怎么查询供个人得税2号参考（俄罗斯联
邦税务局MMB-7-11/820号命令.
2017.10.24）&二是更新个人得税证
书&俄罗斯联邦税务局开发了一种
更新的自然人收入证％即个人得
税2号&三是上赌博和
中奖的征税，以及从赌博和
中扣个人所得税的（第354-①3号
联邦法.2017.11.27）&四是2018年1月
1日，对自2017年以发行的国内企
业和企业发行的流债券征收得税的
发（第58-①3号联邦法.
2017.04.03）&五是向依法有得?
救济的公民供有针对性的救济不需缴
天气之子台词纳所得税（第304-①3号联邦法.
2017.10.30）&2019年也有一些扣除政策&
自*第147—①3号联邦法+（2019.6.17）颁
布以来％关于个人得税的案已生
%案涉及对的社会扣除&俄
罗斯联邦税法第219条删政府药
物清的及&这意味着医生订购的
有药物现在都可以得到扣除&2020年主
一去无音讯打一字
要及纳税的完和一步的减免
优惠：一是个人得税2号表和个
人得税6号表的期限发&更多
的雇不得不转向电子方这些
报告（第325-①3号联邦法.2019.09.29）&
二是在某些％有的{
能支付个人得税和&
三是需要新的个人所得税3号
报税单（联邦税务局MMB-7-11/506@
号.2019.10.07）&四是税清作
%有&自然人债务在
一条件下可以而不扣缴个人所得
足球中场休息多少分钟?税（第210-①3号联邦法.2019.07.26）&
2020年6月23日俄罗斯统
米尔•普京建议个人得税的统一
税%年收入超500卢布的人的税
13%提高到15%&这项措施预计于
2021年1月1日实%这算增加
600亿卢布%这些增加的收入用于
有疾的儿童%购买的药品和
医疗设备&
年俄罗斯的个人得税政策
调整主要也是在给予减免优惠％不断优
缴个人得税的上%方
民税%也在一上减一些
税人的&而即将上调的税率也进一
步公％俄决汀可题
提供资支&
三、中俄个人所得税比较
国实的是超额税制%年
湖南旅游景点大全超额数减的%税在
不优化&俄罗斯实的单一税制％近十
年也开向的方向发%是
新的政策调整％年一税率的局
&我国个人得税税制目前还存在一些
%民收入的的不完
%扣额期不民收入不
，税收征的不完善以及超额:半坡起步
税等&我国可适收俄罗斯减税
费的政策%合国国一
步完个税扣标准%费%
动经济增；借鉴俄罗斯一制制的长
处％实合合的税制；
俄罗斯有的个税征收和
的，构建具有中国特的更加完善的
个税征,
参考文献：
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!基金项目：2019年度国家留学基
金;2020年中央高校教育教学改革专项
项目“新文科视域下小语种专业人才培养
模式改革”（项目编号:JG202021）。
（作者单位：中南财经政法大学）
168（2021年13期（5月）
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