内部控制系统的关键控制点
内部控制系统的关键控制点
为了防止资产流失，一个公司可采取的控制措施有很多，下面所列的是在大多数公司每天都是情人节
里最常采用的一些措施。在资产流失机率比较大的情况下，也可以在这些措施的基础上增
加一些其他的相关措施，反之亦然。这些控制措施包括下列几方面内容。
(1）现金
通常现金交易被认为是最需要进行控制的环节。因此，有关现金控制在有些企业甚至
显得有些过度。尽管下面介绍了许多的现金控制措施，但我们在实际执行的时候，应充分
考虑成本与收益的关系，将多种措施综合起来使用，效果会更好。
◎将登记入账的支票号码与实际的支票号码核对。电脑打印出的支票清单应与实际使用的
支票完全一致。如果不一致，就说明可能有人私自娜用支票。在采用激光打印支票的情况
下，这种违法行为更容易发生。因为采用激光打印，发票是分别存放的，这比使用连续编
号的支票簿更容易被偷盗。
◎对小额现金进行现场盘点。使用各种收据或借条来抵库，是小额现金常见的舞弊方式。
因此，不定期进行审计，盘点现金余额，就可能发现这些舞弊行为。
◎支票簿的控制。支票簿不应和纸笔一起放在柜子里，因为任何人都有可能从支票簿里偷
走一张支票，使用伪造的签章就可以将公司的资金支走。因此，支票簿应该放在保险柜里，
未经授权任何人不得接近动用。。公章的控制。如果任何人都有机会接触到公章，那么不
仅公司的支票可能被冒支，偷盗者还有可能利用公章以公司的名义签订各种合同。因此，
公司的公章也应保存在公司的保险柜里。
◎公司邮政收发部门应建立一套收发记录清单。如果收到客户的支票后，在登记银行存款
日记账之前，会计部门成员有可能会接触到这些支票。邮政收发部门单独建立一套收发日

会计社会实践报告
记账，以备日后和会计部门的存款日记账相核对。
◎支票应每天送存银行。如果将支票放在手边而不送存银行，就会增加舞弊的可能性。有
人可能将支票兑现存人自己的个人账户。因此，支票应该于当天送存银行。
◎将现金收入转到保险拒里。如果客户支付的现金或支票不直接到达公司，那么也就不存
在滥用现金的问题，相关的控制措施也就不需要了。因此，公司可以在银行设置一个钱柜，
要求客户将支付的款项直接存放到这个钱柜里。
◎填写的支票不留空白。如果填写支票时，支票的金额这一行留有太多的空白，伪造者就
有可能插人一些数字或文字，使得最终支付的金额大于原先填写的金额。如果利用相关软
件在填开支票的时候将空白处打印上划线或字母，就可以避免这种损失的发生。
◎用墨水笔开具现金收据。小额的现金收据有可能被涂改，使得涂改后的金额大于实际发
生的金额，而涂改者可以从中渔利。为了避免这种情况，可以要求填写收据的时候必须使
用墨水笔。
◎限制零用现金的数量。如果日常的零用现金数额很少，则就不会有人去注意，也不值得
偷盗。而如果日常的零用现金数额很大，则就应该注意。最好的方法是用卡代替现金。
◎作废的支票应粉碎。由于作废的支票可以被恢复并用以支取现金，所以，为了防止此类
事情的发生，应该在作废的支票上盖上“作废”字样的印章，并将其粉碎使之不能再用。
◎编制银行存款余额调节表。在一个公司里，这是最重要的一项控制措施，因为它反映了
所有的现金流人及流出情况。银行的现金支票清单应该与企业内部记录仔细核对，以确保
双方的记录都没有被改动。同时，还需要将银行对账单与企业的银行日记账进行核对，以
发现两者是否有不符之处，以及不符之处是否是因为有人私自提取企业的银行存款或支取
支票造成的。此外，有关人员还应核对公司所有的银行存款账户，以确定是否存在支票方
面的舞弊。而且，编制银行存款余额调节表的人员应该与掌管应收账款、应付账款及现金

和银行存款的人员分离，以避免相关人员通过涂改银行存款余额调节表来掩盖其不法行为。
显示桌面图标不见了怎么办小年祝福语大全简短10个字最后，如果能通过网络查看银行的在线记录，就可以每天编制银行存款余额调节表，这样
就能够更加及时地发现并纠正舞弊。
◎审查没有兑现的支票。如果开出的支票没有人来兑现，则很有可能是负责应付账款的部
门出了差错，将支票寄给了根本不存在的供应商。有关人员应采取措施联系这些供应商，
以确认是否存在问题。
◎及时更新签字。一个公司在开户银行里往往留有签发支票的人员的签字。如果这些人员
中有人因某些原因离开了公司，那他（或她）仍有权签发支票。为了避免出现这种问题，
只要有权签发支票的人员一离开公司，就应及时更新预留银行的签字。
◎将收入的支票加盖“送存 x xx 账户”的印章。对于有机会接触到客户交付的支票以及
给客户邮寄支票的员工，很有可能将这些支票私自变现。如果将这些支票的背面盖上“送
存只只 x 账户”的印章，则将其私自变现的困难就增大了。
(2）投资
有些人往往利用机会将公司的投资转移到他们容易窃取的范围内，或者进行不适当的
投资，导致公司承受亏损的风险。下面的控制措施就可以防范和避免这类风险。
◎加强对投资的限制。当一个公司有多余的资金需要进行投资时，应该制定相关的政策，
把特定的投资类别的投资额限制在一定的水平上。例如，可以规定只有当公司的银行存款
超过 100000 美元的时候，余额才能进行投资。又如，如果公司董事会认为投资于垃圾股
风险太大，就可以禁止对这类股票的投资。这些政策可以写进控制投资的有关程序里，投
资活动一旦超过了预置的投资参数，系统就会自动纠正。
◎资金在账户间的转移需经过授权。如果有人试图将公司银行账户上的资金转移到非公司
账户上去，则必须有相关的授权审批。公司可以与银行签署相关的协议，加强对授权审批

的控制。同时，对于资金在公司账户间的转移也应加强控制，因为有人可能利用控制系统
中的一些漏洞来进行舞弊。例如，如果公司的开户银行事先并未被告知资金不能转账，舞
弊者就可能预先开设一个公司账户，再将资金全部转移到该账户里去。
(3）应收账款
为了有效防止公司的员工随意篡改客户的应收账款记录，进行私吞客户付款的不法行
为，对应收账款进行控制是必需的。最常用的控制措施如下所示。
◎将收到的支票与应收账款催收单比较。由于掌管应收账款账户的员工负有催收账款和收
取账款的双重职责，他（或她）就很有可能将收到的账款存人私人账户，然后为了掩盖自
己的舞弊行为，而继续向客户催收新的账款以弥补已收回的上期欠款。如果经常不定期地
将支票清单与资金账户相核对，就会及时发现这种舞弊的存在。
◎确认应收账款余额。有的员工往往会将从客户那里收到的款项存人其他账户，以掩盖其
盗取公司现金的不法行为。定期向客户寄送对账单，以确认客户的付款金额，就可以发现
这种舞弊行为。
◎建立注销坏账审批制度。经理应该负责审批应收账款坏账的注销。否则有的员工很有可
能将收到的客户款项变现，存人自己的私人账户，然后将该客户的应收账款作为坏账注销。
如果将款项的收取与催收两项职责分开，就可以使这方面的控制得以加强。在这样的制度
下，即使要进行舞弊的话，也需要两个人合伙串通。
◎建立信用审批制度。负责应收账款的员工可能为了获取客户的回扣而授予其赊销信用。
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如果对所有的赊销都建立审批制度，并且定期检查客户被授权的赊销信用额度，就可以防
止这种情况的发生。为了简化应收账款的管理，也可以授予会计人员一定的权限，用以批
准小额的赊销信用。但也应对其定期进行检查，以防止个别客户的大量小额赊销，累积起
来形成巨额欠款。

(4）存货
一个公司的存货可能数量庞大，管理起来比较复杂。为了提高管理的准确性，就需要
各种控制措施。因此，如果采用下面提到的各种控制措施，就可以使公司的存货管理与记
录更加精确可靠。
◎盘点存货。如果一个公司从来不对存货进行盘点，那么随着时间的推移和误差的积累，
账实不符的情况就会越来越严重。为了防止这种问题的发生，公司可以定期对全部存货进
行盘点，也可以每天抽取一小部分存货进行盘点。不管采用哪种方法，盘点对于查误差
的原因以及及时纠错都非常重要。
◎控制接触原材料和存货原始记录的机会。对于原材料和存货的原始凭证和记录，为了保
证其安全，应只允许少数几个经过良好训练的员工接触。这样做可以使这些原始记录被有
意或无意的改动的机会大大降低。在执行这项安全控制的时候，应使用密码，任何能够接
触到这些原始记录的人员都会获得一个密码，这样，一旦有舞弊行为发生，就可以获取相
关证据。
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◎保持原材料记录的准确性至少在 98％以上。原材料经过生产的各道工序加工，最终形成
产成品。产成品成本是按照成本项目反映的，因此，原材料采购成本的原始记录对于确定
存货的价值非常重要。所以，应定期将这些记录与产品的实际成本构成要素相比较，以确
定它们的准确性。
◎对原材料的挑选及领用进行审批。对从仓库领用的用于生产的直接材料，应遵照管理当
局事先制定的挑选比例。如果超过了这一比例，需要额外领用原材料，生产部门就应向仓
库保管部门提出申请，并将领用的原材料记录在案。如果生产结束后还有剩余的原材料，
就应将其退还仓库，并且也随时进行登记。由于任何超额领用或退库都有可能是记录存在
差错所致，所以财务总监可以通过以上措施，判断用以制定原材料挑选比例的原始采购记

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