第三单元 消费税法律制度
【考点3】消费税计税依据（★★★）（P160）
4.特殊情况下销售额和销售数量的确定
（1）非独立核算门市部
纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按“门市部”对外销售额或者销售数量征收消费税。
【考题1·单选题】甲化妆品厂为增值税一般纳税人，下设非独立核算门市部。2013年2月将生产的高档化妆品一批移交门市部零售，门市部取得含增值税销售额113万元，该批化妆品的出库价为90万元。已知，甲化妆品厂生产的高档化妆品适用的增值税税率为13%、消费税税率为15%，甲化妆品厂该笔业务应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（ ）。（20
13年改）
A.90×15%=13.5（万元）
B.113×15%=16.95（万元）
C.113÷（1+13%）×15%=15（万元）
D.113÷（1+13%）÷（1-15%）×15%=17.65（万元）
【答案】C
【解析】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税，甲化妆品厂该笔业务应缴纳的消费税税额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率）×消费税比例税率=113÷（1+13%）×15%=15（万元）。
【提示】此处真题改编，老师仅针对已知条件中的数值部分进行了修改。
【考题2·判断题】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（ ）（2014年）
【答案】√
（2）“换、抵、投”
纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面（“换投抵”）的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高”销售价格作为计税依据计算消费税。
【案例】甲企业为增值税一般纳税人，主要从事小汽车的制造和销售业务，2019年10月将自产的20辆小汽车对外投资，小汽车生产成本10万元/辆，甲企业同类小汽车不含增值税最高销售价格16万元/辆，平均销售价格15万元/辆、最低销售价格为14万元/辆。已知，小汽车增值税税率为13%，消费税税率为5%。
【答案】将自产的应税消费品对外投资的：（1）增值税：视同销售；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定销售额。增值税销项税额=20×15×13%=39（万元）。（2）消费税：视同销售，按纳税人同类应税消费品的最高销售价格确定销售额。应纳消费税=20×16×5%=16（万元）。
【考题1·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应以纳税人同类应税消费品
的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。（2014年；2018年；2019年）
A.将自产应税消费品用于换取生产资料
B.将自产应税消费品用于投资入股
C.将自产应税消费品用于无偿赠送
D.将自产应税消费品用于抵债
【答案】ABD
【解析】纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
【考题2·单选题】甲汽车厂将1辆生产成本5万元的自产小汽车用于抵偿债务，同型号小汽车不含增值税的平均售价10万元/辆，不含增值税最高售价12万元/辆。已知小汽车消费税税率为5%。甲汽车厂该笔业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（ ）。（2016年）
A.1×5×5%=0.25（万元）
B.1×10×5%=0.5（万元）
C.1×12×5%=0.6（万元）
D.1×5×（1+5%）×5%=0.2625（万元）
【答案】C
【解析】纳税人用于“换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务”等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高”销售价格作为计税依据计算征收消费税。
【考题3·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计缴消费税的是（ ）。（2019年）
A.用于职工福利的自产高档化妆品
B.用于广告宣传的自产白酒
C.用于运输车队的自产柴油
D.用于抵偿债务的自产小汽车
【答案】D
（3）包装物押金古代爵位
包装物连同应税消费品一并销售的 | 应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税和增值税请示的格式 | |
一般应税消费品销售并收取的包装物押金 | 一般情况下收取的押金三年级下册英语期末试卷不征消费税和增值税 | |
因逾期未收回包装物不再退还的押金或者收取时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税和增值税 | ||
酒类产品销售并收取的包装物押金 | 啤酒、黄酒 | 增值税：收取时不征收，逾期不退时并入纳税 |
| 赞美老师的名言 消费税：啤酒、黄酒从量定额征收消费税，包装物押金不征收消费税 | ||
其他酒类 | 收取的包装物押金，应并入酒类产品销售额，征收消费税和增值税 | |
【考题1·单选题】某化妆品厂2019年7月销售高档护肤品取得含税收入45.2万元，收取手续费1.5万元；另取得逾期包装物押金收入1万元。已知，增值税税率为13%，消费税税率为15%。根据消费税法律制度的规定，下列关于该化妆品厂本月应缴纳消费税的计算中，正确的是（ ）。（2013年）
A.45.2×15%=6.78（万元）
B.45.2÷（1+13%）×15%=6（万元）
C.（45.2+1.5）÷（1+13%）×15%=6.2（万元）
D.（45.2+1.5+1）÷（1+13%）×15%=6.33（万元）
【答案】D
【解析】（1）价外收入和逾期包装物押金均视为含税（增值税）收入；（2）该化妆品厂本月应缴纳消费税=（45.2+1.5+1）÷（1+13%）×15%=6.33（万元）。
【考题2·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应并入白酒的销售额计征消费税的有（ ）。（2014年）
A.优质费
B.逾期付款违约金
C.包装物的押金
D.品牌使用费
【答案】ABCD
【解析】（1）选项ABD：属于价外收入，应计征消费税；（2）选项C：对酒类生产企业
销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，不论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并入酒类产品的销售额，征收消费税。
【考题3·单选题】2019年11月，甲酒厂销售自产葡萄酒，取得含增值税价款45.2万元，另收取包装物押金2.26万元、手续费1.13万元。已知葡萄酒增值税税率为13%，消费税税率为10%。甲酒厂该笔业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（ ）。（2016年）
A.（45.2+1.13）÷（1+13%）×10%=4.1（万元）
B.45.2÷（1+13%）×10%=4（万元）
C.（45.2+2.26+1.13）÷（1+13%）×10%=4.3（万元）
D.（45.2+2.26）÷（1+13%）×10%=4.2（万元）
【答案】C
【解析】（1）对酒类生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无
论押金是否返还也不管会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税；（2）1.13万元的手续费应作为价外费用；（3）价外费用与并入销售额的包装物押金均为“含税”收入。
（4）金银首饰
①纳税人采用“以旧换新（含翻新改制）”方式销售的金银首饰，应按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
【相关链接】“金银首饰”以旧换新的，应按照销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税。
②金银首饰与其他产品组成“成套消费品”销售的，应按销售额“全额”征收消费税。
【考题1·判断题】纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款征收消费税。（ ）（2013年）
【答案】√
【考题2·判断题】金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，按销售全额征收消费税。（ ）（2015年）
【答案】√
【考点4】组成计税价格（★★★）（P164）
2014年不定项选择题 |
2018年单选题、不定项选择题 |
2019年单选题 |
1.自产自用
感恩父母的诗【提示1】用于连续生产应税消费品，不纳税；用于其他方面，于移送使用时纳税。
【提示2】纳税销售价格确定原则：按纳税人生产的“同类消费品”的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照“组成计税价格”计算纳税。
（1）实行从价定率
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/（1-消费税税率）
应交增值税=成本×（1+成本利润率）/（1-消费税税率）×增值税税率
应交消费税=成本×（1+成本利润率）/（1-消费税税率）×消费税税率
【案例】某企业（增值税一般纳税人）将自产的高档化妆品用于职工福利，假定无同类产品的销售价格。已知该批化妆品的成本为1000元、成本利润率为5%、消费税税率为15%，增值税税率为13%。
【答案及解析】①消费税组成计税价格=1000×（1+5%）÷（1-15%）=1235.29（元）应纳消费税=1235.29×15%=185.29（元）②增值税税额=1235.29×13%=160.59（元）。
（2）实行复合计税
组成计税价格=[成本×（1+成本利润率）+定额消费税]/（1-消费税税率）
应交增值税=组成计税价格×13%
应交消费税=组成计税价格×消费税税率+定额消费税
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