消费税征税环节的特殊规定--注册税务师辅导《税法一》第三章讲义8_百...
注册税务师考试辅导《税法一》第三章讲义8
消费税征税环节的特殊规定

  一、关于金银首饰征收消费税的若干规定
  （一）纳税义务人
  在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税纳税义务人。委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。
  金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位以外的单位和个人的业务。
  下列行为视同零售业务：
  1.为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务；
  2.经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面；
  3.未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。
  （二）改为零售环节征收消费税的金银首饰范围
  仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。
  不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。
个个相助汗水流打一字  【例题·多选题】某金店采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链1条，并以同一方式销售某名牌金表1块（不含税单价为9000元），下列说法正确的有（　）。
  A.纯金项链只缴纳增值税
  B.纯金项链只缴纳消费税
  C.纯金项链缴纳消费税和增值税
  D.金表缴纳消费税和增值税　
  E.金表只缴纳增值税
  [答疑编号6298030901]
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  （三）应税与非应税的划分
  经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。memoria歌词
  （四）税率:5%
  （五）计税依据
  1.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税额，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税额的销售额。
  金银首饰的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）
  2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应
并入金银首饰的销售额，计征消费税。
  3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
  组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）
  4.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（此时金银首饰增值税计税依据也照此计算）
  5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
  组成计税价格＝[购进原价×（1＋利润率）]÷（1－金银首饰消费税税率）
  纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。
  6.金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。
  【例题·单选题】某商场为增值税一般纳税人，主要经营批发和零售业务，9月有关生产经
营情况如下：珠宝首饰柜台采用以旧换新方式销售金银首饰，实际取得零售收入9.36万元，该批首饰市场零售价15.21万元；销售钻石首饰取得零售收入17.55万元，修理钻石饰品取得修理收入0.468万元，销售其他首饰取得零售收入14.04万元；销售服装取得不含税收入600万元。该商场应缴纳消费税（　）万元。
  A.1.15      B.1.17
  C.1.25      D.2.02

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