消费税消费税是对在我国境内从事生产委托加工和进口应税
第三章消费税
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以其销售额或销售数量为征税对象征收的一种流转税。
一、消费税主要内容
征税范围；纳税人
税率：比例税率、定额税率
内
从价计征
容基本计算方法从量计征
复合计征
构
自产自用视同销售的处理
成特殊计算规定委托加工的处理
外购已税消费品税额扣除
进出口有关规定
（一）消费税的计算方法
1．消费税的基本计算方法
从价计征——运用比例税率的以销售额作为计税依据
从量计征——运用定额税率的以销售数量作为计税依据g20峰会2022在哪举办
复合计征——从价计征+从量计征
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2．注意特殊计算的规定
自产自用视同销售的处理，注意区分哪些要缴消费税，哪些不缴消费税；
委托加工的处理，一般在提货时由加工单位代收代缴消费税。
3．进出口有关规定
进口代征
出口退免
二、本章重点及难点
（一）基本计算方法
1．适用比例税率时：应纳税额=销售额×税率
其中销售额的确定应把握3个要点：
（1）不含增值税但应含消费税。
成本60
价格100 利润10
消费税30
（2）包括销售时同时收取的价外收入。
（3）移送给非独立核算门市部销售时，按门市部的售价确定。
（4）换取生产资料、消费资料、投资、抵债时，按最高售价确定。
2．适用定额税率时：应纳税额=销售数量×固定税额
销售时用销售数量
进口时用进口数量
委托加工时用加工数量
自产自用时用使用数量
3．复合计税时：应纳税额=从价计征+从量计征
适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒
在从价计征的基础上，每一标准箱卷烟加征消费税150元；每斤酒加征消费税0．5元。
在应用组成计税价格时注意的问题：只按消费税率组价，不加定额部分。
例1：酒厂销售粮食白酒30吨，取得不含税收入18万元
应纳消费税=180000×25%+30×2000×0．5=75000(元)
如果题中无售价，只有30吨白酒的成本和成本利润率，分别为12．15万元和10%。
则：组成计税价格=121500×(1+10%)÷(1－25%)=178200（元）
应纳消费税=178200×25%+30×2000×0.5=74550（元）
（一）特殊计算规定
1．自产自用视同销售
计税依据的确定是重点：按同类商品售价或组成计税价格计算
组价公式：（成本+利润）÷（1—消费税率）
应纳消费税=组成计税价格×消费税税率
2．委托加工税务处理
要掌握三个要点：
（1）什么是委托加工
委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。关键是委托方提供原料。
（2）在委托加工方式下如何缴纳消费税
提货时由加工单位代收代缴（个体加工除外——由委托人收回时缴纳）
（3）委托加工产品收回后的税务处理
有同类按同类，无同类计组价
例2．B企业提供火药由A厂加工鞭炮（消费税税率15%），火药不含税价50万元，提货时支付给A厂加工费价税合计2．34万元并取得专用发票。A厂无同类货物售价。
解：提货时A厂代收代缴消费税：
（50＋2．34÷1．17）÷（1+15%）×15%=9．18（万元）
例3．同上例，如收回后本月领用1/2投入生产，加工成另一种鞭炮销售，新品种鞭炮价税合计收款80万元。如何计算增值税、消费税？
应钠增值税=80÷1．17×17%－2．34÷1．17×17%
=11．63－0．34
=11．29（万元）
应钠消费税=80÷1．17×15%－9．18×50%
=10．26－4．59
=5．67（万元）
3．外购已税原材料税额的扣除
税法规定的七项扣除：
已税烟丝——————生产卷烟
已税化妆品—————生产化妆品
已税护肤护发品———生产护肤护发品
已税珠宝玉石————生产贵重首饰
已税鞭炮、焰火———生产鞭炮、焰火
已税汽车轮胎————生产汽车轮胎
已税摩托车—————生产摩托车
（不含酒和酒精）
（三）进出口的税务处理
1．进口海关代征消费税的计算
（1）运用比例税率时：
应纳税额=（完税价格+关税）÷（1—消费税率）×消费税率
其中：
（完税价格+关税）÷（1—消费税率）=组成计税价格
组成计税价格×消费税率=应纳税额
（2）运用定额税率时：
应纳税额=进口数量×固定税额
（3）混合计税：适用于进口卷烟、粮食白酒、薯类
2．出口退免消费税
（1）出口政策同样有三条：又免又退——适用于外贸企业
只免不退——适用于生产企业
不免不退——适用于一般商贸企业
注意：消费税：退税率=征税率
增值税：退税率≠征税率
例3．一外贸企业从生产单位购进鞭炮出口，取得专用发票上注明的价款为100万元（增值税退税率为13%）。
例3解：应退消费税：100×15%=15（万元）
应退增值税：100×13%=13（万元）
（四）消费税与增值税的关系
1．消费税与增值税的主要区别：
征税范围不同
纳税环节不同
与价格关系不同
适用税率形式不同
税额计算方法不同
2．消费税与增值税的联系：
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都是对有形动产的征收，都不包括无形资产、不动产。
11种应税消费品既要征收增值税，也要征收消费税。
在从价定率的前提下，同一应税消费品计算增值税和消费税的计税依据相同，含消费税但不含增值税。
例4．某汽车制造厂（一般纳税人）
1．生产销售自产大卡车取得销售收入1800万元（不含税价）。
2．销售自产小轿车取得销售收入4500万元（不含税价）。
30万以内的suv3．将1辆小轿车提供给管理部门使用。小轿车的零售价为12.87万元。
4．将5辆同型号的小轿车用于换取等值钢材，5辆小轿车的不含税单价分别为18万元、19．5万元、20万元、20万元、20．1万元。
5．本月进口汽车零部件，完税价格折合人民币148万元，关税率20%，进口6辆小轿车自用，完税价
格折合人民币670万元，关税率30%，均已完税取得海关完税凭证。
6．从国内市场购进钢材、汽车轮胎等取得专用发票上注明的税金29．5万元。（小轿车消费税率8%）
根据以上资料计算汽车制造厂应在不同环节缴纳的增值税和消费税。例4解：
1．进口环节代征增值税和消费税
增值税：
零部件：148×(1+20%)×17%=30.2（万元）
教师节 祝福语小轿车：670×(1+30%)÷(1—8%)×17%=160.95(万元)
消费税：
小轿车：670×(1+30%)÷(1—8%)×8%=75.74(万元)
元旦高速过路费免费吗2．内销环节增值税：
[1800+4500+12.87÷1.17+(18+19.5+20×2+20.1)]×17%－29.5－30.2
=1089.47－29.5－30.2
=1029.77（万元）
3．内销环节消费税：
（4500+12.87÷1.17+20.1×5）×8%
=4611.50×8%
=368.92(万元)

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