制造费用的归集和分配
1、制造费用的归集
（1）间接生产费用。如机物料消耗，车间厂房的折旧费、租赁费和保险费，车间照明费、水费、取暖费以及车间管理和辅助人员的职工薪酬、差旅费和办公费，设计制图费以及季节性停工损失和生产用固定资产修理期间的停工损失等
（2）没有专设成本项目的直接生产费用。如机器设备的折旧费、周转材料摊销（生产工具摊销）、产品生产耗用燃料和动力费用等
（3）基本生产车间为组织和管理生产而发生的费用。如车间管理人员的工资及福利费、车间管理用房屋及建筑物的折旧费、修理费、车间管理用具的摊销、车间管理用的照明费、水费、取暖费、办公费
制造费用发生时，借记“制造费用”科目，并视具体情况，分别贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；期末按照一定的标准进行分配时，借记“基本生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目；除季节性生产的车间外，“制造费用”科目期
末应无余额。
如果辅助生产车间的制造费用是通过“制造费用”科目单独核算的，则应比照基本生产车间发生的费用核算；如果辅助生车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算，则应全部记入“辅助生产成本”科目及其明细账的有关成本或费用项目。
制造费用是按照发生的地点或生产单位（分厂、车间）来归集的。
（1）发生机物料、外购动力费、职工薪酬、折旧费、修理费等时，在月末应应该根据转账凭证、各种费用汇总表及分配表，借记“制造费用”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等。
（2）发生一般费用时，办公费、差旅费、劳动保护费等时，应根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。
2、制造费用的分配
（1）生产工时比例法
适用：机械化程度较低或生产单位内生产的各产品工艺机械化程度大致相同的单位
费用分配率=某产品制造费用总额 / 生产工时总额
某产品应分配的制造费用=该产品生产工时×费用分配率
例1：长江公司20××年6月基本生产车间发生的制造费用总额为221547.6元，基本生产车间甲产品生产工时为25000小时，乙产品生产工时为15000小时。
制造费用计算分配如下：
制造费用分配率= 221547.6 ÷（25000+15000）=5.53869
甲产品应分担的制造费用= 25000×5.53869=138467.25 元
乙产品应分担的制造费用= 15000×5.53869=83080.35 元
按生产工时比例法编制制造费用分配表，详见表1
表1 制造费用分配表
车间：基本生产车间 单位：元
应借科目 | 生产工时（小时） | 分配率 | 分配金额 | 跳水动作|
基本生产车间 | 甲产品 | 卡露25000 六一快乐祝福语 | 138467.25 | |
乙产品 | 15000 | 83080.35 | ||
合计 | 40000 | 5.53869 | 221547.6 | |
会计分录：
借：基本生产成本—甲产品 138467.25
—乙产品 83080.35
贷：制造费用 221547.6
（2）生产工人工资比例法
适用：各种产品的工艺过程机械化程度大致相同或需要生产工人的操作技能大致相同
某制造部门 ＝ 制造费用总额
制造费用分配率 车间产品生产工人工资总额
某产品应分配制造费用 ＝该产品生产工人工资数×制造费用分配率
（3）华为5G手机壳正式发布机器工时比例法
适用：适用于机械化、自动化程度较高且具备各种产品所耗机器工时原始记录的单位
某制造部门 ＝ 制造费用总额
制造费用分配率 车间产品机器工时总数
某产品应分配制造费用＝该产品机器工时数 ×制造费用分配率
（4）按年度计划分配率分配法
适用：特别适用于季节性生产的车间，因为它不受淡季和旺季产量相差悬殊的影响，从而不会使各月单位产品成本中制造费用忽高忽低，便于进行成本分析。但是，采用这种分配
方法要求计划工作水平较高，否则会影响产品成本计算的正确性。
年度 = 年度制造费用计划总额
计划分配率 年度各种产品计划产量的定额工时总额
例2：某企业第一车间全年制造费用计划数为55000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；本月实际发生制造费用4900元。
（1）各种产品的年度计划产量的定额工时
甲产品年度计划产量的定额工时 2600×5=13000小时
乙产品年度计划产量的定额工时 2250×4=9000 小时
（2）制造费用年度计划分配率
制造费用年度计划分配率=55000÷（13000+9000）=2.5
（3）各种产品本月实际产量的定额工时
甲产品本月实际产量的定额工时 240×5=1200小时
乙产品本月实际产量的定额工时 150×4=600 小时
（4）各种产品应分配的制造费用
该月甲产品应分配的制造费用 1200×2.5=3000元
该月乙产品应分配的制造费用 600×2.5=1500 元
合计 4500元
例3：假定例2中某企业第一车间的“制造费用”科目6月初贷方余额为300元，则该月制造费用的实际发生额和分配转出额登记结果如图所示
原材料、应付职工
薪酬、累计折旧等 制造费用 基本生产成本
6月初余额
6月份 6月份实际 300
余额 4900 发生额4900 6月份分配
转出额4500 4500
6月末余额
100
采用年度计划分配率分配法时，每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不
等，因此，“制造费用”科目一般有月末余额，可能是借方余额，也可能是贷方余额。如为借方余额，表示年度内累计实际发生的制造费用大于按计划分配率分配累计的转出额，是该月超过计划的预付费用；如为贷方余额，表示年度内按计划分配率分配累计的转出额大于累计的实际发生额，是该余额按照计划应付未付费用，属于预提费用。“制造费用”科目年末余额，就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本。实际发生额大于计划分配额，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生额小于计划分配额，则用红字冲销，或者借记“制造费用”科目，贷记“基本生产成本”科目。
废品损失和停工损失的核算
一、废品损失的归集和分配
废品损失是指在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复费品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
特殊：
（1）经质量检验部门鉴定不需要返修可以降价出售的不合格品的降价损失，不作为废品损失，而在计算损益时体现。
（2）产品入库后由于管理不善等原因而损坏变质的损失，作为管理费用处理而不作为废品损失。
（3）实行包退、包修、包换（三包）的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，作为销售费用处理，也不作为废品损失。
1、不可修复废品损失的归集和分配
（1）按废品所耗实际费用计算的方法。采用这一方法，就是在废品报废时根据废品和合格品实际发生的全部费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出产品的实际成本，从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”的借方
例1：某公司第二车间本月生产甲产品1000件，经验收入库发现的不可修复废品50件；合格品生产工时为26600小时，废品工时为1400小时，全部生产工时为28000小时；合格品机器工时为5747.5小时，废品机器工时为302.5小时，全部机器工时为6050小时。按所耗
实际费用计算废品的生产成本。甲产品成本计算单所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料500000元；直接燃料和动力12100元；直接人工336000元；制造费用134400元，共计982500元。废品残料回收入库价值1500元，原材料于生产开工时一次投入。原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；直接燃料和动力费用按机器工时比例分配；其他费用按生产工时比例分配。
表1 不可修复废品损失计算表
（按实际成本计算） 产品名称：甲产品
20××年×月 废品数量：50件
车间名称：第二车间 单位：元
费用总额 | 1000 | 500000 | 28000 | 6050 | 12100 | 336000 | 134400 | 982500 |
费用分配率 | 500 | 2 | 12 | 4.8 | ||||
废品成本 | 50 | 以风景为话题的作文25000 | 1400 | 302.5 | 605 | 16800 | 6720 | 49125 |
减：废品残料 | 1500 | 1500 | ||||||
废品损失 | 23500 | 605 | 16800 | 6720 | 47625 | |||
会计分录：
（1）国防公开课观后感结转废品成本（实际成本）
借：废品损失—甲产品 49125
贷：基本生产成本—甲产品—直接材料 25000
—直接燃料和动力 605
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