出口退税的免抵退税计算公式之我见
总第248期
2013年7月(中)The Science Education Article Collects Total.248
July2013(B)
摘要很多同学在学习增值税出口退税的免抵退税计算公式时，都不能理解。本文通过案例来分析免抵退税计算公式，让同学们在学习过程中能理解记忆该公式。
关键词出口退税免抵退税计算公式
Some Views on the Tax Calculation Formula for Export Drawback//Hu Hongping
Abstract When learning the tax calculation formula for tax ex-emption of export drawback,many students cannot understand it. This paper makes a case-based analysis of the calculation for-mula,so as to make students understand and memorize it in learning.
Key words export drawback;tax exemption;calculation formula
“免、抵、退”税办法主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。“免”税，是指生产企业出口的自产
货物，在出口时免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料等所含应予以退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。下面让我们看看“免、抵、退”税的计算公式：
1当期应纳税额的计算
（1）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额
（2）当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
（3）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料的价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）将上述三个公式合并成一个，可以写成：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－〖当期进项税额－（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料的价格）×（出口货物征税率－出口货物退税率）〗－上期留抵税额
2免抵退税额的计算
（1）免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
（2）免抵退税额抵减额=免税购进原材料的价格×出口货物的退税率
将上述两个公式合并成一个，可以写成：
免抵退税额=（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料的价格）×出口货物的退税率
3比较当期应纳税额和免抵退税额
清朝24位皇帝
（1）当期应纳税额为正数时，当期应退税额=0（2）当期应纳税额为负数时，当期应退税额=min｛|当期应纳税额|，免抵退税额｝
大家看到免抵退税计算公式的时候，也许会产生这样的疑问：出口退税的零税率是指退还出口自产货物所耗用原材料等进项税额，那么在计算当期不得免征和抵扣税额和免抵退税额时，我们应该用出口货物所耗用的原材料的价格去分别乘以征退税率之差和退税率，可是公式中为什么用出口货物的离岸价呢？
下面通过案例进行详细分析
案例A：具有出口经营权的生产企业2012年12月国内销售100万元，出口销售离岸价格为300万元，用于生产国内销售货物的原材料为80万元，用于生产出口货物的原材料为120万元。征税率为17％，退税率为13％。
我们先抛开规定的免抵退税公式，而按照免抵退税中“免”“抵”“退”的意思来计算应退税额，即按照出口货物所耗用的原材料的进项税额来计算免抵退税。
当期应纳税额=100×17％（内销销项）+0（外销销项）－〖80×17％（内销货物所耗用的购进原材料的进项税额）+120×13％（外销货物所耗用的购进原材料的进项税额）〗=100×17％－（80×17％+120×13％）
=17－（13.6+15.6）=-12.2
免抵退税额=120×13％（外销货物所耗用的购进原材料的进项税额）=15.6
实际退税=min｛|当期应纳税额|，免抵退税额｝=12.2
其实这个题目中的已知条件是种理想状态下，在现实生活中，我们根本不能知道生产内销和外销分别所耗用的购进原材料的金额。下面我们看一个比较接近现实生活的案例来剖析规定的免抵退税计算公式。
I案例B：有出口经营权的生产企业2012年12月国内销售100万元，出口销售离岸价格300万元，国内购进原材料的价款200万元。征税率17%，退税率13%。
当期应纳税额=100×17％（内销销项）+0（外销销项）－〖A×17％（内销货物所耗用的购进原材料的进项税额）+B×13％（外销货物所耗用的购进原材料的进项税额）〗=100×17%－〖（A+B）×17%－B×4％〗
销售额
内销100
外销300
销项税额
100×17%=17
300×0=0
原材料金额可抵扣进项
A A×17%
B(A+B=200)B×13%
出口退税的免抵退税计算公式之我见
胡红平
(中南财经政法大学湖北·武汉430073)
中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1672-7894（2013）20-0035-02
销售额内销100外销300
销项税额
100×17%=17
清平乐村居古诗的意思300×0=0
原材料金额可抵扣进项
A=8080×17%
B=120120×13%
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July2013(B)
销售额内销100外销300
销项税额
100×17%=17
300×0=0
原材料金额可抵扣进项
A A×17%
B(A+B=200)B×13%
=17－（200×17%－B×4%）B≈300（在现实生活中我们不知道B的具体数值，所以用出口货物的离岸价格来替代原材料B，因为出口货物是用B金额的原材料来生产的，所以B最接近于出口货物的离岸价格300万元）
=17－（200×17％－300×4％）（将B用出口货物的价格替代后，就得到式子与规定的免抵退计算公式一样）
=17－（34－12）=-5
按照规定的计算公式：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－〖当期进项税额－（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价
－免税购进原材料的价格）×（出口货物征税率－出口货物退税率）〗－上期留抵税额=100×17%－（200×17％－300×4％）=-5
接下来看一个有免税购进原材料生产出口货物的案例
案例C：具有出口经营权的生产企业2012年12月国内销售100万元，出口销售离岸价格为300万元，国内购进原材料的价款200万元，免税购进原材料40万元。征税率17%，退税率13%。
当期应纳税额=100×17％（内销销项）+0（外销销项）－〖A×17％（内销货物所耗用的购进原材料的进项税额）+B×13％（外销货物所耗用的购进原材料的进项税额）〗=100×17%－〖（A+B）×17%－B×4％〗
=17－（200×17%－B×4%）B≈(300－40)（因为出口货物是用B金额的原材料和40万元的免税原材料来生产的，所以B最接近于出口货物的离岸价格300万元减去免税原材料的金额40万元）
越狱 电影=17－（200×17%－260×4%）（将B用出口货物的离岸价格减去免税原材料的价格替代后，就得到式子与规定的免抵退计算公式一样）观察的近义词是什么
=17－（34－10.4）=-6.6
按照规定的计算公式：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－〖当期进项税额－（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料的价格）×（出口货物征税率－出口货物退税率）〗－上期留抵税额=100×17%－（200×17％－(300－40)×4％）=-5
从上面的三个案例，我们可以看出规定的免抵退税计算公式之所以用出口货物的离岸价格为基数来计算免抵退税不得免征和抵扣税额和免抵退税额，是因为在现实生活中我们分不清楚有多少购进的原材料用于生产出口货物。而出口货物的离岸价格减去耗用免税原材料的金额后最接近于所耗用的购进已税的原材料的价格，于是出口退税的计算公式就用出口货物的离岸价格减去耗用免税原材料的金额来替代购进已税的原材料的价格。
参考文献
[1]中国注册会计师协会.2013年度注册会计师全国统一考试辅导
教材·税法[M].北京：经济科学出版社,2013.
编辑李少华
“他身材增加了一倍；先前的紫的圆脸，已经变作灰黄，而且加上了很深的皱纹；眼睛也像他父亲一样周围都肿得通红”，“他头上是一顶破毡帽，身上只一件极薄的棉衣，浑身瑟索着；……那手也不是
我所记得的红活圆实的手，却又粗又笨而且开裂，像是松树皮了”。肖像的变化，写出了闰土几十年被岁月和生活摧残的痕迹。
3肖像描写中的画眼法
画眼法就是通过刻画人物的眼睛来反映人物的内心活动，表现人物的性格的一种常见的写人的方法。“眼睛是心灵的窗户”，人的喜、怒、衰、乐等情绪变化和内心活动，常通过各种眼神表现出来。抓住眼睛神态变化来写人的心理状态，是表现人物性格的一条最有效的捷径。
鲁迅在《祝福》中，前后有十几处写了祥林嫂的眼神。这些眼神，写出了她的人生轨迹。祥林嫂第一次来鲁家，在人们面前“只是顺着眼”。“顺”，写了她的安分耐劳；也写出了她死了丈夫，为摆脱被卖的威逼只身逃出，只求有一个安身之处的特殊心情。及至她被抢回，再嫁到山里，又丧夫失子，但又得不到人们的同情，作者写她是“直着眼”。这写出了她的内心痛苦和孤立无援。而当迷信的柳妈，向她讲述了死后还有什么分身之苦的时候，她只一夜的时间，“两眼上便都围着大黑圈”。她“瞪”着眼睛，忍受嘲笑，耐受苦役，终于用一年的血汗钱捐了门槛，回来的时候，“眼光也分外有神”。可是，她仍不能动祭器，这使她受到致命打击，眼睛“窈陷下去”了。最后，祥林嫂沦为乞丐，她无论从肉体上，还是从精神上，都已经进入濒死的境地，“只有那眼珠间或一轮，还可以表示她是一个活物”。“间或”一轮，看出经常是木然不动的；间或一“轮”，还看出一轮之后，又是木然不动的；而她的活气，只在这“一轮”之中。这些，是多么力透纸背地写出了人物的内心世界。
画好眼睛的基础，在于对人物的深入了解和把握。作家在生活体验中，对人物的精神实质逐渐深入理解，与之相应地也就逐渐把握他的外露的形体上的特点。托尔斯泰在《复活》中，对主人公玛丝洛娃的肖像描写，前后作了多次修改。起初，在托翁笔下，这是一幅堕落、丑恶的形象：“她是个瘦削而丑陋的黑发女人”，“扁塌的鼻子”，“高高的个子，带着凝视和病态的样子……”随着作者对人物的进一步理解，她的形象逐步明朗而又渗透着浓烈的社会因素，最终定稿时则完全是另一幅形象：这女人的面显出长久受到监禁的人的那种苍白，叫人联想到地窖里储藏着的番薯所发的芽。……两只眼睛又黑又亮；虽然浮肿，却仍旧放光(其中一只眼睛稍稍有些斜睨)，跟那惨白的脸儿恰好成了有力的对照。定稿的肖像，表明了作者对人物本质的准确理解和把握，也流露了作者对那旧制度的鞭笞。
总之，写好人物肖像是刻画人物性格的重要手段，人物描写的基础在于对人物的细致入微的观察和深入了解。由表及里，对人物的精神实质逐渐深入理解，最后胸有成竹，呼之欲出。肖像描写还要做到动静结合，形神兼顾，尤其要刻画好人物的眼睛。
参考文献筒灯和射灯的区别
[1]张玮玮.孔乙己的叙事艺术[J].文教资料,2008(8).
赫子铭家庭背景
[2]叶平华.描绘细节，定格精彩[J].文教资料,2009(11).
[3]熊守军.让人物在个性描写中鲜活起来[J].素质教育论坛,2008(4).
编辑李少华
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