第二节 增值税法律制度
四、增值税应纳税额的计算
（7）特殊销售方式
①折扣销售（会计上的商业折扣）
a.纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票金额栏分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；
b.如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
提示：不要与会计处理混淆，会计处理不区分是否分开开票。
②以旧换新
a.非金银首饰
按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（分别作购进和销售处理）
b.金银首饰
按销售方实际收取的不含增值税的全部价款确定销售额。（硬通货）
③还本销售
纳税人采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
④以物易物
以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。（分别作购进和销售处理）
⑤直销方式销售
a.向直销员收钱
销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用。
b.向消费者收钱
销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。
（8）包装物押金
项目 | 取得时 | 逾期时 |
除酒类产品以外的其他货物 | × | √ |
白酒、其他酒 | cisco路由器√ | × |
啤酒、黄酒 | × | √ |
注意：
a.包装物押金是含税收入，需要换算。
b.区别包装物租金，属于价外费用，销售时一并计算增值税。
c.逾期是指超过合同约定的期限或者虽未超过合同约定期限，但已经超过1年的。
（9）营改增行业销售额的规定
具体业务 | 销售额 |
贷款服务 | 取得全部利息及利息性质的的收入 umbrella中文歌词 |
直接收费金融服务 | 收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用 |
金融商品转让 | 卖出价-买入价后的余额 |
注意： ①转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额 ②若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期可转让金融商品的销售额相抵 ③年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。 ④金融商品转让，不得开具增值税专用发票 | |
经纪代理服务 | 取得全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业收费后的余额 |
注意：向委托方收取的政府性基金或行政事业性收费，不得开具增值税专用发票 | |
航空运输企业 | 不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代售转付的价款。 |
一般纳税人提供客运场站服务 | 取得全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额 |
旅游服务 | 可以选择以取得全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费等和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额 |
注意：选择上述办法计算销售额的，扣除的上述费用不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票 | |
建筑服务 （适用简易计税） | 取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 |
房产企业（一般纳税人选择简易计税的房产老项目除外） | 取得全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额 |
（10）销售额的特殊规定
具体业务 | 销售额 |
兼营免税、减税项目 | 分别核算减免税项目的销售额；未分别核算的，不得减免税 |
销售折让、中止、退回或开票有误 | 开具红字增值税专用发票；未开具的，不得扣减销项税额或销售额 |
【例题1·单选题】（2015年改）2019年9月，甲公司销售产品取得含增值税价款113000元，另收取包装物租金6780元。已知增值税税率为13%，则甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（ ）。
A.113000×（1+13%）×13%=16599.7（元）因为所以造句
B.（113000+6780）÷（1+13%）×13%=13780（元）
C.113000×13%=14690（元）
D.（113000+6780）×13%=15571.4（元）
【答案】B
【例题2·单选题】（2016年改）甲公司为增值税一般纳税人，2019年10月采取折扣方式销售货物一批，该批货物不含税销售额90000元，折扣额9000元，销售额和折扣额在同一张发票金额栏分别注明。已知增值税税率13%。甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（ ）。
A.（90000－9000）×（1+13%）×13%=11898.9（元）
B.90000×13%=11700（元）
C.90000÷（1+13%）×13%=10353.98（元）
防灾减灾手抄报大全D.（90000－9000）×13%=10530（元）
【答案】D
【例题3·单选题】（2016年改）甲手机专卖店为增值税一般纳税人，2019年10月采用以旧换新方式销售某型号手机100部，该型号新手机的含税销售单价为3164元，回收的旧手机每台折价226元，已知增值税税率为13%，则甲手机专卖店当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（ ）。
A.3164×100÷（1+13%）×13%=36400（元）
B.3164×100×13%=41132（元）
C.（3164－226）×100÷（1+13%）×13%=33800（元）游戏名子大全
D.（3164－226）×100×13%=38194（元）
【答案】A
【例题4·单选题】（2015年改）甲首饰店是增值税一般纳税人。2019年11月采取“以旧换新”方式销售一批金项链。该批金项链含增值税售价为135600元，换回的旧项链作价12430
0元，甲首饰店实际收取差价款11300元。已知增值税税率为13%。甲首饰店当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（ ）。
A.135600÷（1+13%）×13%=15600（元）
B.124300÷（1+13%）×13%=14300（元）
C.135600×13%=17628（元）
D.11300÷（1+13%）×13%=1300（元）
【答案】D
【例题5·单选题】（2014年改）甲厂为增值税一般纳税人，2019年6月销售食品取得不含增值税价款113万元，另收取包装物押金2.26万元。已知增值税税率为13%，甲厂当月销售食品应缴纳增值税销项税额的下列计算中，正确的是（ ）。
A.（113+2.26）÷（1+13%）×13%=13.26（万元）
B.113÷（1+13%）×13%=13（万元）
C.113×13%=14.69（万元）
D.[113+2.26÷（1+13%）]×13%=14.95（万元）
【答案】C
2.进项税额
（1）概念
进项税额，是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产支付或者负担的增值税额。
（2）准予从销项税额中抵扣的进项税额（3类）
①凭票抵扣
a.从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额。
b.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
c.自单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
②计算抵扣
a.购进农产品
一般纳税人从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；
取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额；
纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率会计初级职称准考证打印计算进项税额。进项税额计算公式为：
进项税额=买价×扣除率购进农产品
b.国内旅客运输服务
纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：
取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；
取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：
航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%
取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%
取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：
公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%
提示：
不要忘记换算。
③其他规定
a.原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。
b.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
注意：
纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
解释：
增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、完税凭证和符合规定的国内旅客运输发票。
（3）不得抵扣的进项税额
①用于简易方法计税的项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务
、服务、无形资产和不动产。
其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
提示：
自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。
②非正常损失（管理不善；违法被没收、销毁、拆除）
a.非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。
b.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。
c.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
d.非正常损失的不动产在建工程（纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产）所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
③购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（无法区分是企业还是个人）
④纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等，进项税额不得从销项税额中抵扣。（会造成小规模和一般纳税人的利率不均衡）
【例题1·多选题】（2017年）根据营业税改征增值税试点相关规定，一般纳税人企业下列各项中，进项税额准予抵扣的有（ ）。
A.餐饮服务
B.广告服务
C.贷款服务
D.住宿服务
【答案】BD
【例题2·多选题】（2016年）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物的下列进项税额中，不得从销项税额中抵扣的有（ ）。
A.因管理不善造成被盗的购进货物的进项税额
B.被执法部门依法没收的购进货物的进项税额
C.被执法部门强令自行销毁的购进货物的进项税额
D.因地震造成毁损的购进货物的进项税额
【答案】ABC
【例题3·多选题】（2015年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，外购货物进项税额准予从销项税额中抵扣的有（ ）。
A.将外购货物无偿赠送给客户
B.将外购货物作为投资提供给联营单位
C.将外购货物分配给股东
D.将外购货物用于本单位职工福利
【答案】ABC
【例题4·多选题】（2018年改）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物取得的下列合法凭证中，属于增值税扣税凭证的有（ ）。
A.农产品收购发票
B.客运发票
C.海关进口增值税专用缴款书
D.税控机动车销售统一发票
【答案】ABCD
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