第四模块 完成审计工作出具审计报告——第十六部分 审计报告
第十六部分 审计报告
第52讲 审计报告概述及意见类型
第53讲 审计报告的基本内容
第54讲 在审计报告中沟通关键审计事项
第55讲 非无保留意见审计报告与在审计报告中增加事项段
第56讲 比较信息
第57讲 其他信息
考情分析
本部分内容非常重要，主要包括审计报告的基本内容；沟通关键审计事项；审计报告类型
的确定；比较信息；注册会计师对其他信息的责任等内容，这些都是简答题、综合题的常考考点。根据历年考试情况来看，本部分内容经常与风险评估、审计目标等结合在一起以综合题的形式进行考查，也可以以其他任何一种题型出现。本部分考查分值在6-7分。2018年一道简答题中考查了审计意见类型、关键审计事项、强调事项段等考点，合计考查了6分。
第52讲 审计报告概述及意见类型
考点提示
本讲涉及的考点分为：
考点一 审计报告概述
考点二 审计意见的形成
考情分析
本讲主要讲解了审计报告概述、审计意见的形成和审计报告的类型，属于审计报告部分的基础内容。可能会在客观题中考查到。
考点一 审计报告概述（★）
1.审计报告的含义
审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件。
2.审计报告的特征和要求
（1）审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品；
（2）注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；
（3）注册会计师应当以书面形式出具审计报告；
（4）注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。
3.审计报告的作用
（1）鉴证作用
注册会计师签发的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见，具有鉴证作用，得到了政府、投资者和其他利益相关者的普遍认可。
（2）保护作用
审计报告能够在一定程度上对被审计单位的财产所有者、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。平安保险保单查询
（3）证明作用
通过审计报告，可以证明注册会计师对审计责任的履行情况。
注册会计师签发的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见，具有鉴证作用，得到了政府、投资者和其他利益相关者的普遍认可。
（2）保护作用
审计报告能够在一定程度上对被审计单位的财产所有者、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。平安保险保单查询
（3）证明作用
通过审计报告，可以证明注册会计师对审计责任的履行情况。
考点二 审计意见的形成（★★）
（一）得出审计结论时考虑的领域
在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面：
（1）评价是否已获取充分、适当的审计证据；
（2）评价未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；
（3）评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制；
（4）评价财务报表是否实现公允反映；
（5）评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。
（4）评价财务报表是否实现公允反映；
（5）评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。
（二）审计意见的类型
1.无保留意见的审计报告
无保留意见，是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映制作视频的软件时发表的审计意见。如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。
2.非无保留意见的审计报告
非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，在审计报告中发表非无保留意见：
无保留意见，是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映制作视频的软件时发表的审计意见。如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。
2.非无保留意见的审计报告
非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，在审计报告中发表非无保留意见：
（1）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；
（2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。
（2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。
第53讲 审计报告的基本内容
考点提示
本讲涉及的考点分为：
考点一 无保留意见审计报告的十大要素
考点二 审计报告的日期
考点三 补充信息的列报
考情分析
本讲主要讲解了无保留意见审计报告的十大要素以及审计报告的日期，也属于审计报告部分的基础内容，审计报告的日期这个考点可能会在客观题和主观题中出现。
考点一 无保留意见审计报告的十大要素（★）
无保留意见审计报告应当包括下列要素：1.标题。2.收件人。3.审计意见。4.形成审计意见的基础。5.管理层对财务报表的责任。6.注册会计师对财务报表审计的责任。7.按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）。8.注册会计师的签名和盖章。9.会计师事务所的名称、地址和盖章。10.报告日期。
参考格式：对按照企业会计准则编制的财务报表出具的标准审计报告
审计报告（1-标题）
ABC股份有限公司全体股东：（2-收件人）
一、对财务报表出具的审计报告儒林外史的主要内容
（一）审计意见（3-审计意见）
我们审计了ABC股份有限公司（以下简称“ABC公司”）财务报表，包括2018年12月31日的资产负债表，2018年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。
我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A
（一）审计意见（3-审计意见）
我们审计了ABC股份有限公司（以下简称“ABC公司”）财务报表，包括2018年12月31日的资产负债表，2018年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。
我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A
BC公司2018年12月31日的财务状况以及2018年度的经营成果和现金流量。
（二）形成审计意见的基础（4-形成审计意见的基础）
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
（三）关键审计事项（不是十大要素之一）
关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，我们不对这些事项提供单独的意见。
[按照《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》的规定描述每一关键审计事项。]
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
（三）关键审计事项（不是十大要素之一）
关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，我们不对这些事项提供单独的意见。
[按照《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》的规定描述每一关键审计事项。]
（四）管理层和治理层对财务报表的责任（5-管理层对财务报表的责任）
管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和
管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和
维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
在编制财务报表时，管理层负责评估ABC公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设，除非计划清算ABC公司、停止营运或别无其他现实的选择。
治理层负责监督ABC公司的财务报告过程。
在编制财务报表时，管理层负责评估ABC公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设，除非计划清算ABC公司、停止营运或别无其他现实的选择。
治理层负责监督ABC公司的财务报告过程。
（五）注册会计师对财务报表审计的责任（6-注册会计师对财务报表审计的责任）
我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。
在按照审计准则执行审计的过程中，我们运用了职业判断，保持了职业怀疑。我们同时：
……（1）（2）（3）（4）（5）（略）
我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现（包括我们在审计中识别的值得关注的内部控制缺陷）等事项进行沟通。
我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。
在按照审计准则执行审计的过程中，我们运用了职业判断，保持了职业怀疑。我们同时：
……（1）（2）（3）（4）（5）（略）
我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现（包括我们在审计中识别的值得关注的内部控制缺陷）等事项进行沟通。
我们还就遵守关于独立性的相关职业道德要求向治理层提供声明，并就可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项，以及相关的防范措施（如适用）与治理层进行沟通。
从与治理层沟通的事项中，我们确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，因而构成关键审计事项。我们在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露这些事项，或在极其罕见的情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，我们确定不应在审计报告中沟通该事项。
从与治理层沟通的事项中，我们确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，因而构成关键审计事项。我们在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露这些事项，或在极其罕见的情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，我们确定不应在审计报告中沟通该事项。
二、按照相关法律法规的要求报告的事项（7-按照相关法律法规的要求报告的事项）
X会计师事务所 中国注册会计师：XXX（项目合伙人）
（盖章） （8-注册会计师的签名和盖章）
（9-会计师事务所的名称、地址和盖章） （签名并盖章）
中国注册会计师：XXX
（签名并盖章）
中国XX市 二〇X九年X月X日（10-报告日期）
X会计师事务所 中国注册会计师：XXX（项目合伙人）
（盖章） （8-注册会计师的签名和盖章）
（9-会计师事务所的名称、地址和盖章） （签名并盖章）
中国注册会计师：XXX
（签名并盖章）
中国XX市 二〇X九年X月X日（10-报告日期）
【例题·多选题】在审计报告中，注册会计师对财务报表审计的责任段应当说明的内容有（ ）。 A.我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告 B.在按照审计准则执行审计的过程中，我们运用了职业判断，保持了职业怀疑 C.按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映 D.注册会计师审计的目的同时包括对内部控制的有效性发表审计意见 | |
『正确答案』AB 『答案解析』选项C属于管理层职责，不属于注册会计师审计责任。选项D不正确，注册会计师在进行风险评估时需要考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。十大会计师事务所 | |
小学教师教学总结
考点二 审计报告的日期（★★）
（1）审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
（2）确定审计报告日期应考虑的条件
①构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；
②被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。
（3）审计报告日期的确定
①注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层；
②如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告；
③注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。
考点二 审计报告的日期（★★）
（1）审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
（2）确定审计报告日期应考虑的条件
①构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；
②被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。
（3）审计报告日期的确定
①注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层；
②如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告；
③注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。
【例题·单选题】（2016年）下列有关审计报告日的说法中，错误的是（ ） A.审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期 B.审计报告日不应早于管理层书面声明的日期 C.在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告 D.审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期 | |
『正确答案』D 『答案解析』审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，选项D错误。 | |
考点三 补充信息的列报
在审计报告中为了证实审计过程中扑捉的信息充分有力，可能将“补充信息”的一部分加入审计报告中，例如：在对在建工程审计过程中，材料价格是按照当地建筑主管部门发布的价格信息确定的，为了价格的来源真实性，又把本工程不涉及的其他价格信息价写入报告中。
（1）注册会计师应当评价被审计单位是否清楚地将这些补充信息与已审计财务报表予以区分；
（2）如果被审计单位未能予以清楚区分，注册会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的列报方式。如果管理层拒绝改变，注册会计师应当在审计报告中说明补充信息未审计；
（3）对于适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息，如果由于其性质和列报方式导致不能使其清楚地与已审计财务报表予以区分，从而构成财务报表必要的组成部分，这些补充信息应当涵盖在审计意见中。
第54讲 在审计报告中沟通关键审计事项
考点提示
本讲涉及的考点分为：
考点一 关键审计事项的含义与作用
考点二 确定关键审计事项的决策框架
考点三 在审计报告中沟通关键审计事项
考点四 不在审计报告中沟通关键审计事项的情形
考点五 就关键审计事项与治理层沟通
考情分析
明天会更好的歌词 本讲主要讲解了在审计报告中沟通关键审计事项的相关内容，属于重点内容。通常会在客观题和主观题。在2018年一道简答题中对在审计报告中沟通关键审计事项的相关内容进行了考查，合计考查2分。
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