浅析合并报表成本法转换为权益法的意义
浅析合并报表成本法转换为权益法的意义
本文不考虑相关税费的影响。
一、讲述合并报表之前，先说单体报表，先说什么是长期股权投资？翻开《企业会计准则》，第2号准则里面对于长期股权投资概念的描述为：本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
通俗的理解：你投资一家公司，拥有这家公司的股权，并且投资份额足够大，足以对被投资公司产生控制或者重大影响，然后你在自己的财务报表中用长期股权投资项目来代表对被投资公司拥有的权益。
在单体报表层面，当对被投资公司达到控制的程度时，母公司采用成本法核算长期股权投资，投资期间，子公司盈利或亏损，母公司在单体报表层面都不需要做什么操作，原因是后续子公司报表会被合并进来，和母公司的单体报表合在一起成为合并报表，所以平时就不用操心。
当对被投资公司仅能实施重大影响而未能施加控制时，长期股权投资采用权益法核算，因为被投资公司不会被投资方并表，所以投资方要时刻关注被投资公司的盈利情况，时刻根据被投资公司的损益来调整“长期股权投资”的账面金额。
说回单体报表层面的成本法核算，简单举例：
母公司P银行存款有200万元，实收资本200万元，无其他资产负债。P公司想投资成立子公司，于是拿出100万元银行存款投资成立S子中秋节发朋友圈的句子
公司，则S子公司报表上就有银行存款100万元，实收资本100万元。而此时母公司P公司有银行存款100万元，长期股权投资100万元，实收资本200万元。
多少次我告诉自己那么问题来了，合并起来两家公司的净资产有多少？还是200万元。因为母公司的长期股权投资和子公司的实收资本，实际上是一个东西，母公司用长期股权投资报表项目来代表自己对应的子公司权益，所以合并财报时，两个东西要抵销。
如果第一年S子公司实现净利润10万元（假设母公司本身无利润亏损），母公司P公司单体报表层面长期股权投资不需要动。然后子公司，提取盈余公积之后，给P母公司分红5万元，母公司确认投资收益。
这时S子公司报表上的所有者权益有什么？实收资本100万元，盈余公积1万元，未分配利润4万元。净资产合计105万元。S子公司本年利润表有10万元净利润。
我们看P母公司单体报表上所有者权益又有什么呢？母公司从子公司收5万元分红，确认5万元投资收益，当年净利润5万元，母公司也提取盈余公积，那么单表上的净资产：实收资本200万元，盈余公积0.5万元，未分配利润4.5万元，合计205万。P母公司本年利润表有5万元净利润。
两家公司合并起来最终有多少净资产？310万元？当然是210万元，别忘了，有100万元要抵销，整体上相当于总共200万元的投资，盈利10万元。
两家公司合并起来最终本年净利润是多少？15万元还是10万元？搞清楚，P母公司单体的5万元净利润来源于S子公司，要被抵消。二、实务中对于长期股权投资和权益的抵销，通常的做法是什么？
实务上的通常做法：长期股权投资跟合并日/购买日子公司净资产的金额进行抵销。
什么意思？
单体报表层面，P公司长期股权投资100万元是一直不变，S子公司盈利或亏损，分红不分红，P公司单体的长期股权投资一直保持不变。所以，实务中合并抵销通常最简单的方法就是抵消这100万元，子公司也只抵100万元的实收资本（即合并日/购买日子公司净资产）。
可是现在S子公司的净资产是105万元，这样岂不是没有把子公司的权益抵销完？
把子公司的权益全抵销完？这是权益法干的事，成本法不搞那一套。子公司抵销剩余的5万元净资产是什么？是当年我们赚的钱，实实在在从外部赚回来的，合并层面肯定要对外体现出来，凭什么要抵销？只有我自己一开始掏出来的钱才需要抵销。
所以，合并报表抵销长期股权投资和权益时，如果跳过“成本法转权益法”这一步，抵销分录：
借：实收资本 100
贷：长期股权投资 100
借：投资收益 5
贷：利润分配 5
哇！简单明了，实在是太棒。事实果真如此，“成本法转权益法”这一步还有什么存在的意义？
问题来了，外部财务报表使用者拿着这份合并报表，看着抵销分录，问了一个问题：你们公司今年整体赚10万元钱，不错不错，请问P 母公司赚了多少？S子公司赚了多少？
P母公司说：自己看财报。我P公司单体净利润5万元，我S子公司单体净利润10万元，清清楚楚。
外部报表使用者：你在说什么？到底10万元还是15万元？
S子公司直呼内涵：你的5万是我分给你的，你也好意思拿出来说是你的业绩？
于是“成本法转权益法”登场。
三、理论上的做法是：成本法一边去，权益法来。
本人也一度认为“成本法转权益法”这一步有什么用？最终结果不都是一样吗？
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时至今日，我也没有琢磨出这一步做法的更深层意义是什么，但是起码能解决下面这个问题：
那么问题来了，外部财报使用者拿着这份合并财报，看着抵销分录，问了你一个问题：哇，公司今年整体赚10万元钱，不错不错，请问P母公司赚多少？S子公司赚多少？
权益法怎么说，子公司盈利或亏损，分红不分红，我都很紧张，我都要赶紧操作一下，生怕错过什么？
什么？以为那只是重大影响的事？不，就算是控制，我也要跟你“亲母子，明算账”，于是，权益法下的合并抵销分录来了：
（1）子公司实现利润10万元，母公司确认收益：
借：长期股权投资 10
贷：投资收益 10
（2）子公司向母公司分红5万元，母公司冲减投资收益：
借：投资收益 5万
贷：长期股权投资 5万
经过上面两步，长期股权投资的金额变成105万，和子公司净资产105万相等，我们来进行下一步。
（3）抵销长期股权投资和权益：
借：实收资本 100
资本公积 0
梦见死人了盈余公积 1
年末未分配利润 4
聊天记录怎么转移到新手机贷：长期股权投资 105
少数股东权益 0
S子公司又不乐意了，你这么搞，我赚的10万块，给你分红5万元没体现，自己留下来的5万（盈余公积+未分配利润）也被你抵销，还玩个球。
P母公司说，别着急，马上就调回来，不会占你便宜：母公司与子公司
（4）将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销：

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