第八章 负 债
学习提要
分值分布：近三年平均分值为2分（约1道客观题），属于次重点内容。
复习难度：本章整体复习难度不高，属于基础章节。从2020年考题分析来看（可能是当年分了多个考试批次所致）应交税费的内容涉及较多。同学们在本章的复习中需要着重掌握以下三个方面：第一，应交税费的会计核算（特别是应交增值税）；第二，应付债券（特别是可转换公司债券）的会计核算；第三，长期应付款的会计核算。好好做题，认真做题，独立做题。
考试方向：应交税费的会计核算（近五年约考核1次）、公司债券的会计核算（近五年约考核2次）。
葫芦娃儿歌 跨章复习：本章需要和固定资产、无形资产和金融工具等内容综合掌握。
考点精讲
考点1 流动负债（★）
（一）短期借款
短期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
（二）应付票据
核算时点带息应付票据不带息应付票据
签发并承兑票据时借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
计提利息时借：财务费用
贷：应付利息
—
如期支付借：应付票据、应付利息、财务费用
贷：银行存款
借：应付票据
贷：银行存款
到期无力偿还
商业
承兑汇票
借：应付票据
贷：应付账款银行
承兑汇票
借：应付票据
贷：短期借款
欢迎新生标语得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。
（四）应交税费
1.增值税一般纳税人的会计处理
（1）应交税费——应交增值税。
借方贷方
进项税额销项税额
已交税金进项税额转出
减免税款出口退税
销项税额抵减转出多交增值税
转出未交增值税
（2）转出多交增值税和未交增值税的会计处理。
月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，会计分录为：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
当月多交的增值税，会计分录为：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
（3）交纳增值税的会计处理。
①企业当月交纳当月的增值税，会计分录为：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款等
②当月交纳以前各期未交的增值税，会计分录为：
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款等sun认证
③企业预缴增值税，会计分录为：
借：应交税费——预交增值税
贷：银行存款等
月末，企业应将符合条件的“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，会计分录为：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——预交增值税
【典例研习·8-1】
某房地产开发企业为增值税一般纳税人。企业2×19年5月预售房地产项目收取的总价
2 265万元（其中，销项税额为165万元，已预缴113.25万元），购房者已于2×18年7月预交了房款且该企业预缴了增值税。
该企业应如何进行账务处理？（答案中的单位用万元表示）
m356预售房地产项目时：
借：银行存款 1 410
贷：合同负债 1 410
借：应交税费——预交增值税 38.81
贷：银行存款 38.81
交付房地产项目时：
借：合同负债 2 265
贷：主营业务收入 2 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 165
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 113.25
贷：应交税费——未交增值税 113.25
（4）差额征税的会计处理。
【典例研习·8-2】
某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源组织、售票、检票、发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款项530 000元，应向客运公司支付477 000元，剩下的53 000
元中，50 000元作为销售额，3 000元为增值税销项税额（假设该旅游企业采用净额法确认收入）。
该企业应如何进行账务处理？
借：银行存款 530 000
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 000
应付账款 477 000
【典例研习·8-3】
某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税的方式。该企业本期向旅游服务购买方收取的含税价款为530 000元（含增值税30 000元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为424 000元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额24 000元。假设该旅游企业采用总额法确认收入。
该企业应如何进行账务处理？
530 000
小规模纳税人账务处理 贷：主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 30 000
借：主营业务成本 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 24 000
贷：应付账款 424 000
（5）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理。
按增值税有关规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。
会计分录为：
①购入专用设备时：
借：固定资产等
贷：银行存款
②按规定抵减的增值税应纳税额时：
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：管理费用
③企业发生技术维护费时：
借：管理费用等
贷：银行存款等
④按规定抵减的增值税应纳税额时：
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：管理费用等
2.小规模纳税人的会计处理
小规模纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法计税。
小规模纳税人使用“应交税费——应交增值税”科目。
3.消费税的会计处理
消费税是在销售收入中包含的税款，所以称为“价内税”，价内税的特点是计提时会影响企业当期损益。
（1）自产应税消费品销售的会计处理。
会计分录为：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
（2）委托加工应税消费品。
委托加工物资指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
委托加工物资收回后，直接用于销售的，销售价格不高于受托方的计税价格的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后以高于受托方计税价格出售或者用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，委托方应将受托
4.其他应交税费的会计处理
（1）资源税：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交资源税
（2）土地增值税：
情形会计科目账务处理
销售作为固定资产核算的房地产“固定资产清理”
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交土地增值税
房地产开发企业销售开发产品“税金及附加”
借：税金及附加
贷：应交税费——应交土地增值税
（3）房产税、城镇土地使用税、车船税、城市维护建设税、教育费附加：
借：税金及附加
贷：应交税费
（4）印花税：
因不需要计提，实际发生实际列支，所以不需通过“应交税费”科目核算。
一物生来真稀奇借：税金及附加
贷：银行存款（支付的印花税）
应交税费在考试中，一般会结合资产进行命题。常见考核方式为哪些税费构成资产入账成本。具体总结如下：
（1）增值税，一般纳税人购入资产支付的增值税不构成资产入账成本，小规模纳税人购入资产支付的增值税计入资产入账成本；
（2）进口关税，构成资产入账成本；
（3）消费税，委托加工物资收回后直接对外出售，构成收回委托加工物资成本，销售自产应税消费品计入当期损益；
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