企业研发费用帐务处理讲解
前言
文件依据
⏹一、"2007年9月4日财政部财企[2007]194号"关于企业加强研发
费用财务管理的假设干意见"
⏹**⑩2021年7月8日科技部、财政部、国家税务总局国科发火
〔2021〕362号关于印发"高新技术企业认定管理工作指引"的通
知
⏹月14日国科发火〔2021〕172号〞认定管理方法)
⏹⑾2021年12月10日国税发【2021】116号"关于印发"企业研究开
发费用税前扣除方法【试行】"的通知
一、研发费用定义
•财194号文定义：企业研发费用〔即原"技术开发费"〕，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。企业技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用。
定义比拟
•与原技术开发费相比：
•1、与国际接轨，便于统计、研究之用；
•2、淡化"新〞概念，更有利于鼓励各类企业的研发活动；
•3、包涵围更加细化。
所谓研发支出，从企业的角度来说，就是企业部研究开发工程的支出。根据"企业会计准那么第6号—无形资产"的规定，企业部研究开发工程的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进展的独创性的有方案调查。开发是指在进展商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识用于某项方案或设计，以生产出新的或具有实质性改良的材料、装置、产品等。
新准那么规定，对于企业部的研究开发工程〔包括企业取得的已作为无形资产确认的正在进展中的研究开发工程〕，研究阶段的支出，应当于发生当期归集后计入损益〔管理费用〕；开发阶段的支出在符合特定条件时那么可以确认为无形资产，即资本化。由于不同阶段支出的会计处理差异巨大，正确区分研究阶段和开发阶段就成为研发支出会计处理的关键研究阶段支出的会计处理研究阶段具有方案性和探索性，是为进一步的开发活动进展资料及相关方面的准备，由于已进展的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性，因此该阶段的支出，新准那么规定应计入当期损益。
如何将研发活动人为划分为两个阶段并不是一件简单的事情。因为研究开发工程很可能是一个反复进展的过程，研究和开发很可能是穿插同时进展的。在新准那么的相关应用指南中，对可以计入研究阶段的活动，是以列举的形式说明的："意在获取知识而进展的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或效劳替代品的研究，新的或经改良的材料、设备、产品、工序、系统或效劳的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。〞
会计人员在对属于这一阶段的支出进展判断时，一定要非常确定之后再进展会计处理，因为按照新准那么的规定，对于同一项无形资产在开发过程中到达资本化条件之前已经计入损益的支出不能进展调整。
这一阶段的相关账务处理为：费用发生时借：研发支出—费用化支出
贷：原材料、应付职工薪酬等相关科目
期末
借：管理费用
贷：研发支出—费用化支出〞。
开发阶段相对于研究阶段而言，应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的根本条件。比方，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。
新准那么中研发支出资本化的条件是比拟严格的。新准那么规定，企业部研究开发工程开发阶段的支出，同时满足以下条件的，才能予以资本化：
研发支出科目〔一〕完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为根底，并提供相关证据和材料，证明企业进展开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比方，企业已经完成了全部方案、设计和测试活动，这些活动是使资产能够到达设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。
〔二〕具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的。
〔三〕无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在部使用的，应当证明其有用性。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进展可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。
〔四〕有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业应能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关方案。企业自有资金缺乏以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。
〔五〕归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。这要求企业对研究开发的支出应当单独核算，比方，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进展分配；无法合理分配的，那么需计入当期损益。开发阶段的会计处理为：
支出发生时
借：研发支出—资本化支出
贷：原材料、银行存款等相关科目
研究开发工程到达预定用途形成无形资产后
借：无形资产—XX
贷：研发支出—资本化支出〞。
二、帐务处理
•在管理费用科目下设一级科目研发支出进展帐务核算
•技改工程可以在在建工程工程下设二级科目研发费用进展帐务核
算
•在二级科目费用化支出〔资本化支出〕下设置三级明细科目进展核
算；
•按照研发工程或者承当研发任务的单位，设立台账归集核算研发费
用
〔一〕研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
•帐务处理举例：A公司在B工程开发中消耗直接材料原钢500元。
•借：管理费用-费用化支出-直接消耗的材料费、燃料等〔B工程〕 500
•贷：原材料- 原钢 500
〔二〕企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、
住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
•帐务处理举例：A公司支付B工程直接研发人员补贴500元。
•借：管理费用-费用化支出-人工费〔B工程〕-研发人员补贴
500
•贷：现金〔银行存款〕 500 〔三〕用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁
费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
•帐务处理举例：A公司提取某设备折旧800元，该设备系固定资产专
门用于B工程研发。
•借：管理费用-费用化支出-有关折旧费〔B工程〕-固定资产折旧
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