财务管理
：胡’向？丽
浅析高新技术企业研发费用
加计扣除的风险及应对措施
摘要：研发费用加计扣除是企业享受 税收优惠的一项重要内容，伴随着政策落 地，企业在进行加计扣除时也突显出许多 问题。如何做好研发费用加计扣除风险管 理直接影响到企业整体的经济效益。基于 此背景，文章以“高新企业”为研究对象， 对其加计扣除风险管理问题展开研究。文 章首先阐述了高新技术企业的界定及研 发费用加计扣除特点，然后结合现阶段企 业在加计扣除方面的现状深入分析了其 中普遍存在的问题，最后从研发费用核算 方式、费用归集、费用扣除等方面提出加 计扣除风险管理的新 及 体对策， 以 期对高新企业进一步加强研发费用加计 扣除风险管理提供参考价值。关键词：研发费用；加计扣除；风险 管理为了扶持和鼓励高新技术企业发展, 国家在税收方面出台了很多优惠政策, 企业所得税按照15%的税率征收、加计 扣除比例由50%提高到75%等#近几年, 越来越多的企业享受到这些政策红利! 但在加计扣除方面仍存在一些税务风 险，只有对这些风险进行分析并出应 对措施，才能真正意义上帮助企业提高 自主创新能力。-、高新技术企业研发费用加计扣除 概述（一）高新技术企业的界定在我国，高新技术企业首先必须 F 民企业$ ，企业研发的项目在《国家重持的高新技术 》的 $以此为前提
条件持续进行究开发与技术成果转化，最终形成企业自主知识产 ，并成应 ，这的企业 为高新技术企业$（二）研发费用加计扣除规定及特~ 2018年“ ” 发的《关于提高究开发 税前加计扣除比 例的 》 ， 企业的 发 除了扣除 ， 加计扣除75%, 国家 ，扣除比例的提高 出国家 持创新的 $ 发 加计扣除， 的施条例、扣除 到 前正在 施的政策， 优惠力 在， 在 励企业加 发 $ 主在 几 方面$一 $ 在行业方面， 除了务业、 业、 业、 发和 业、 、 业， 行业$ 这 ， 由 来的正 成了， 一些新 行业只 在 除， 享受加计扣除政策$归集的 $ 发 I 仅限于专职研发人员发生的 ，及专门 发的直接材料费、折旧及摊销 等，外聘发人员的劳务等不5括在 ，这导致一些发 整。现行政策: 了 归集的 ， 在 有扣除基础上，试 品检验、聘人员 劳务费、专家咨询、高新发保险 I 及 发直接 的会议费、差旅费等，都纳入到加计扣除的 $发费用核算方式简化。原企 业享受加计扣除的优惠须单独设置发 费用专账，但是实践中，很多企业没有设 立专账核算，因此 享受优惠政策$修 改后的政策只要求在有的科基础 上，按发支出设置辅助帐，简 了会计 核算$
四是符合条件的发 追溯扣除$ 新政，符合条件但没有申报的研发 ， 向前追溯三年$
五减少了审核程序$申报时需向 税务机提供全有效证明，税务机对 企业申报的研发 有异议后，由企业提供科技部门的鉴定书，申报工作量大、手 续繁琐，一些能提供完整材料的企业难 以享受优惠政策$ 改为事后备 ，料由企业存备 ，税务机
关对发 有异议，需税务机关直接
科技 门 ， 鉴 $ 在享受政策的
方面 直接、 $
二、高新技术企业研发费用加计扣除 的风险识别
企业在进行 中 ，
免的会遇到各种风险，过对风险的别 和分析，选择最有效的方法进行 ，以小成 得 全证，这 风险$ 高新技术企业在进行 发 加计扣除过程中 风险的 ，主
有 几 的方面$
（一）研发项目管理不规范所带来的
风险
在实务操作中，部分企业由于缺乏对 发 的 ， 只追求 式上的
求， 技术材料 的 ， 导致发 存在一些 ， 面 税务检146 2021 年 3 期（1 月）
CHINA
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ECONOMY
查的风险，主要'括：1.项目不属于规定的研发范畴；2.研发项目内容简单、无创造性;3•项目为成熟技术!不需要再开展研发活动;4，研发项目技术含量不足;5•申报的各个项目之间内容雷同；6•没有体现具体研发内容；7，项目为委托研发，与公司所申报的自主研发不符;&研发内容缺乏数扌居支持;9•所列项目经费类型不符合实际;10，项目的规模与所列科技人员数不匹配等等%上述管理风险一旦发生，可能会造成研发项目管理失控，研发活动的失％不有的…
不能享受研发费用加计扣除优惠政策％
（二"财务核算方面存在的风险
一，研发支％研发费用，研发费用辅助，个研发项目实际发生费用进
。但在实务中，一部分企业没有研发支％为了享受加计扣除，在申报扌居研发项目情
，加之申报时间有限、量大，不申报质量，还加大了
风险%
，不准确％在整个研发，研、开发的支
开的%于研开发的定技术上一定的，
申、
支出资本化，计入&研发支出一资
科目，成、：
,&无（科目按规定%实，数
于研发费用费用理，费用支与支不，一会造成会计信息失真，另一使税务机关认为企业的纳税有主观操纵的嫌疑%
（三）研发费用归集风险
目前，研发费用的口径有三种，分别会计口径、高新技术认定口径、加计扣除口径％实，很多企业对上述三种口径下的研发费用范围存在一定的疑问，无，突表现：】•汇缴与财报口径差异大；2.研发费用不规范％随着相关的不断新，高新企业与加计扣除的研发费用口径虽然日益趋近，着许差异%如税
务机关允许扣除的研发费用范围的正列举方式，也就是说政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠，而对高新技术企业的研发费
用范围做严格的要求%如果申报
加计扣除时，企业未严格把握税法允许扣
除的范围，研发费用则会由于超额列支
引起涉税风险％
（四）费用扣除的风险
收到与研发活动有关的政府
补贴，该笔收入往往用于项目研发上，
如果将其为不征税收理，与之相关
的费用支所税税前不允许扣除,
也不能加计扣除%然而，有些
实操中，国家把握不到位，既享受
了不征税优惠，又加计扣除，从而
造成费用可能重复享受优惠，给
企业带来巨大的涉税风险%
（五）财务档案管理缺失风险
关于否研发费用加计扣除，
业需要自行判别、申报享受，相关料
留存备查%然，个别企业仍规
定留相关资料备查的现象，于自
身档管理不备料不完整，就
会成税机关补税的风险，既
享受惠的%
三、高新技术企业研发费用加计扣除
的风险应对措施
（一"重视研发项目的管理
一，项前项目要的研
可性，目项%的研
发活动一的，项目项前
条，它关系着续费用能否加计扣除
扣以及扣除少%因只有切实可行的项
目能续的 享受%
，定内研发，
善研发项目，使费用管理有章
可%
三，规范管理，加与
研发部之间的信息沟通，从而达到有5
费用的目的%
，研发费用加计扣除申报资
料与高新技术申报料的一致性%
实，除规的单研发项目管
理模式外，还可从适合日常经营和纳税
申报的发，不同的研发项目
管理模式%
高新技术只有高管理项
目管理的重项目管理的，能
有项目管理风险%
（二"树立风险管理意识
可能的税问，
风险管理，使管理、
员具备的风险，问
的能，实际风险范经
，、研发、经等的
，规范项目管理，税风险发生，
动发展%
（三）注重研发费用日常管理
日，规范加研
发费用的日管理，合规享受税收惠%
实现，定一的研
发费用体系，研发费用，
研发费用的管理日%研发
项目生的费用，括项目
、项目人员、费用发生日等及
到，及计
研发费用，定研发费用，
相的研发费用，为研发费用
加计扣除和高新技术格认定申报
%
另，纳税人居有关税的规
定，发生的费用有别，定可
以加计扣除的统计口径，享受税带来的
惠%
（四）强化税收政策的学习和应用
研发费用加计扣除的实虽然
的税，同也随着一定的
税风险，需要加自身新的
，实关动的
，
，把握
给带来的%
四、结语
上所述，研发费用加计扣除是一项
系的，高新技术具
有举足重的用，它关系着税的
高，实生的税风
险，要一理的，
加自身的风险管理，合理的
决措施，最终使企业能够规避风险、完善
研发费用加计扣除，正推动国高
的发展%
参考文献：
［1］韩冬青•浅谈高新技术企业研发费
用加计扣除的风险和完善［J］.财会学习；
2020（09）:31-33.
［2］冯宝婷•高新技术企业研发费用加
计扣除的税务风险探究［J］.中外企业家,2020
（09）:29.
［3］贾丽丽.高新技术企业运用研发费
用加计扣除新政的思考［J］.科技风,2019
（23）:260.
［4］俞雯霞.研发费用在高新企业税前
加计扣除的税务风险分析［J］.现代营销（信
息版）,2019（07）:33.
（作者单位：河南中源化学股份有限
公司）研发支出科目
中国集体经济］147
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