企业所得税汇算清缴12项常见费用扣除比例
（2020年4月）
1.合理的工资薪金支出：扣除比例：100%
2.职工福利费支出：扣除比例：14%
= 工资薪金总额 ×14 %
3.职工教育经费支出：扣除比例：8%
= 工资薪金总额 ×8 % ，（超过部分准予以后年度扣除）
4.工会经费支出：扣除比例：2%
= 工资薪金总额 ×2 %
5.补充养老保险和补充医疗保险支出：扣除比例：5%
= 工资薪金总额 ×5 %
6.党组织工作经费支出：扣除比例：1%
= 工资薪金总额 ×1 % ,
7.业务招待费：扣除比例：60%、5‰
= 业务招待费×60% ，≤销售收入的5‰ , （孰低原则）
8.广告费和业务宣传费支出：扣除比例：15%、30%
A = 销售收入 ×15% ，
B = 销售收入 ×30% , 化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造三行业
C = 销售收入 × 0% , 烟草企业不能扣除
9.手续费和佣金支出：扣除比例：5%
A = 合同确认收入金额 ×5% ，
B = 合同确认收入金额×15% ,（财产保险企业）
C广告费税前扣除标准 = 合同确认收入金额×10% ,（人身保险企业 ）
10.研发费用支出：加计扣除比例：75%,175%
A =研发费用支出×175% ，（未形成无形资产的）
B =无形资产成本×175% ，（形成无形资产的）
11.公益性捐赠支出：扣除比例：12%
= 利润总额×12%，（超过部分三年内扣除）
12.企业责任保险支出：扣除比例：100% （商业保险不允许税前扣除）
具体相关规定如下：
1.合理的工资薪金支出：扣除比例：100%
政策依据： 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。
2.职工福利费支出：扣除比例：14%
= 工资薪金总额 ×14 %
政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除，准予扣除。
3.职工教育经费支出：扣除比例：8%
= 工资薪金总额 ×8 %，（超过部分准予以后年度扣除）
政策依据：《财政部 国家税务总局 关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）第一条规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2018年新改政策）
4.工会经费支出：扣除比例：2%
= 工资薪金总额 ×2 %
政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
5.补充养老保险和补充医疗保险支出：扣除比例：5%
= 工资薪金总额 ×5 %
政策依据：《财政部 国家税务总局 关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
6.党组织工作经费支出：扣除比例：1%
= 工资薪金总额 ×1 %
政策依据：（一）《中共中央组织部、财政部、国家税务总局关于非公有制企业党组织工
作经费问题的通知》（组通字〔2014〕42号）第二条规定，……非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除。
（二）《中共中央组织部 财政部 国务院国资委党委 国家税务总局 关于国有企业党组织工作经费问题的通知》 （组通字〔2017〕38号）第二条规定，纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工作薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一年度职工工资总额2%的，当年不再从管理费用中安排。
7.业务招待费：扣除比例：60%、5‰
= 业务招待费×60% ≤销售收入的5‰
政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰（孰低原则）
8.广告费和业务宣传费支出：扣除比例：15%、30%
A = 销售收入 ×15% ，
B = 销售收入 ×30% ,仅指化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造三行业
C = 0%, 烟草企业不能扣除
政策依据：
（一）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（二）《财政部 国家税务总局 关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）第一条规定：对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。……第三条规定，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
9.手续费和佣金支出：扣除比例：5%
A = 合同确认收入金额 ×5% ，
B = 合同确认收入金额×15% ,财产保险企业 ，
C = 合同确认收入金额×10% ,人身保险企业 ，
政策依据：《财政部 国家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）第一条规定：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
（一）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。
（二）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
10.研发费用支出：加计扣除比例：75%
A =研发费用支出×175%， （未形成无形资产的）
B =无形资产成本金额×175% 摊销，（形成无形资产的）
政策依据：《财政部 国家税务总局 科技部 关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）第一条规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。（2018年关于研发费用支出继续调高加计扣除比例）
11.公益性捐赠支出：扣除比例：12%
= 利润总额×12%，（超过部分以后三年扣除）
政策依据：《财政部 国家税务总局 关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）第一条规定，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的
部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。（2018年新政策）
12.企业责任保险支出：扣除比例：100%
政策依据：《国家税务总局 关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第52号）规定，企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。（商业保险不允许税前扣除）
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