⼴告费和业务宣传费如何填写年度申报表？两个案例教会您
⼀、政策依据
（⼀）企业⼴告费和业务宣传费
1.根据《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》第四⼗四条规定：企业发⽣的符合条件的⼴告费和业务宣传费⽀出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收⼊15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
2.根据《财政部国家税务总局关于⼴告费和业务宣传费⽀出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）
第⼀条规定：对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发⽣的⼴告费和业务宣传费⽀出，不超过当年销售(营业)收⼊30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
3.根据《财政部国家税务总局关于⼴告费和业务宣传费⽀出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）第三条规定：烟草企业的烟草⼴告费和业务宣传费⽀出，⼀律不得在计算应纳税所得额时扣除。
（⼆）视同销售
1.根据《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》第⼆⼗五条规定：企业发⽣⾮货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务⽤于捐赠、偿债、赞助、集资、⼴告、样品、职⼯福利或者利润分配等⽤途的，均应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
2.根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第⼆条相关规定，企业将资产移送他⼈⽤于市场推⼴或销售的，因资产所有权属已发⽣改变⽽不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收⼊。
3.根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第⼆条规定：企业发⽣《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第⼆条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收⼊。
⼆、案例讲解
案例⼀：
甲公司是鞋⼦⽣产企业，2019年度将⾃制的产品⽤于⼴告宣传，产品的⽣产成本为60万元，市场销售的公允价格为80万元（不考虑增值税），甲公司将60万元⽤于⼴告宣传的产成品成本转⼊销售费⽤。同时，甲公司2019年度会计上确认的销售（营业）收⼊为700万元，假定甲公司当年度未发⽣其他的⼴告费和业务宣传费，也没有以前年度结转的⼴告费和业务宣传费。问：甲公司上述业务涉及的纳税调整事项如何填报？
答：
1.会计按成本60万元进⾏处理
借：销售费⽤⼴告费 600000
贷：库存商品 600000
注意：对于企业发⽣将⾃制产品⽤于⼴告宣传⾏为应确认视同销售收⼊，⽽在会计核算上未确认收⼊的，应做纳税调增处理。本案例中有20万的财会差异，要进⾏调整。
2.计算本年度可以扣除的⼴宣费部分
扣除限额=[会计上确认的销售（营业）收⼊700+视同销售收⼊80]*税法规定扣除率15%=117万元＞实际⽀出⼴宣费80万元，可以全额扣除。
3.填写报表：
（1）填写《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010表）。
此案例中视同销售收⼊以市场销售公允价80万元，对应填⼊下表⾏次1和⾏次3中的税收⾦额和纳税调整⾦额80万。同时需结转成本。视同销售成本为60万元，对应填⼊下表⾏次11和⾏次13中的税收⾦额和纳税调整⾦额60万。
注意：纳税调减需填写为负数形式哦~
视同销售和房地产开发企业
特定业务纳税调整明细表
（A105010表）
（2）填写《纳税调整项⽬明细表》（A105000表）。
对应填⼊⾏次2中的税收⾦额及调增⾦额80万元，⾏次13中的税收⾦额及调减⾦额60万元，⾏次30中账载⾦额60万元，税收⾦额80万元，调减⾦额20万元。（仅考虑案例中的业务）
广告费税前扣除标准纳税调整项⽬明细表
（A105000表）
（3）填列《⼴告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》（A105060表）
根据案例中2019年度销售收⼊700万元，及视同销售调增的80万元，对应填⼊：⾏次1，⾏次3为视同销售80万元，⾏次4为销售收⼊700万元+视同销售80万元=780万元，⾏次5税法规定扣除率15%，⾏次6为计算扣除限额的基数780万*税收规定扣除率15%=117万元。由于本案例80万元⼴宣费可以全额扣除，所以⾏次12和⾏次13为0。
跨年度纳税调整明细表
（A105060表）
（4）填写完整《纳税调整项⽬明细表》（A105000表）。
⾏次16，调增⾦额为0。⾏次46，合计调增⾦额与调减⾦额都为80万元。
跨年度纳税调整明细表
（A105000表）
案例⼆：
鞋⼦⽣产企业甲公司2019年度将⾃制的产品⽤于⼴告宣传，产品的⽣产成本为60万元，市场销售的公允价格为80万元（不考虑增值税），甲公司将60万元⽤于⼴告宣传的产成品成本转⼊销售费⽤。同时，
甲公司2019年度会计上确认的销售（营业）收⼊为400万元，假定甲公司当年度未发⽣其他的⼴告费和业务宣传费，也没有以前年度结转的⼴告费和业务宣传费。甲公司上述业务涉及的纳税调整事项如何填报？
答：
该案例中，第1、2步骤与案例⼀相同。由于该案例中销售收⼊为400万元，则对应扣除限额为72万元＜实际⽀出⼴宣费80万元，因此实际⽀出⼴宣费需要进⾏结转。
3.填写报表
（1）、（2）步骤与案例⼀相同。
（3）填列《⼴告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》（A105060表）
根据案例中2019年度销售收⼊400万元，及视同销售调增的80万元，对应填⼊：
⾏次1、⾏次3为视同销售80万元；⾏次4为销售收⼊400万元+视同销售80万元=480万元，⾏次6为本年计算扣除限额的基数480万*扣除率15%=72万元，⾏次7为符合条件的⽀出80万元-扣除限额72万元=8万元，⾏次12、⾏次13为纳税调整⾦额8万元。
跨年度纳税调整明细表
（A105060表）
（4）该案例中需填列《纳税调整项⽬明细表》（A105000表）⾏次16调增⾦额为8万元。纳税调整项⽬明细表
（A105000表）
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