第五节 应纳税额的计算
第二部分：非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得应纳税额的计算（★★）
非居民个人在我国取得的综合所得项目不能体现其整体负担能力，也难以采用汇算清缴的方式来汇总计算综合所得的个人所得税，所以非居民个人在我国取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，按月或者按次分项计算个人所得税，不办理汇算清缴。
即：非居民个人仍保留分类征收方式，不使用综合征收的方式。
非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。
【提示】非居民个人的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得也是以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。
所得项目 | 应纳税所得额 | 适用税率 | 计税公式 |
工资、薪金所得 | 每月收入额-5000元 | 七级超额累进税率（按月或按次适用） | 每月或每次应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 |
劳务报酬所得 | 实际取得劳务报酬收入的80% | ||
特许权使用费所得 | 实际取得特许权使用费收入的80% | ||
稿酬所得 | 实际取得稿酬收入56%（80%×70%） | ||
非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用税率表广告费税前扣除标准
级数 | 应纳税所得额 | 税率（%） | 速算扣除数（元） |
1 | 不超过3000元的 | 3 | 0 |
2 | 超过3000元至12000元的部分 | 10 | 210 |
3 | 超过12000元至25000元的部分 | 20 | 1410 |
4 | 超过25000元至35000元的部分 | 25 | 2660 |
5 | 超过35000元至55000元的部分 | 30 | 4410 |
6 | 超过55000元至80000元的部分 | 35 | 7160 |
7 | 超过80000元的部分 | 45 | 15160 |
【例题】假定某美国专家（非居民个人）临时来华工作，2019年2月取得由该企业发放的工资收入40000元人民币，此外还受某大学邀请担任外语比赛评委取得劳务报酬6000元人民币。请计算当月其应纳个人所得税税额。
（1）企业扣缴该非居民个人当月工资、薪金所得应纳税额=（40000-5000）×25%-2660=6090（元）
（2）大学扣缴该非居民个人当月劳务报酬所得应纳税额=6000×（1-20%）×10%-210=270（元）。
【了解】在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题。
【提示】这部分内容已在2019年1月1日起发生政策变化但教材未进行更新。我在这里只提示变化前后相同或类似的内容。
【解释】关于工资、薪金所得来源地的确定，要明确工资薪金的来源地与支付地是可能存在差异的。即个人实际在中国境内工作期间取得的工资、薪金，不论是由中国境内还是企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境内的所得；个人实际在中国工作期间
取得的工资、薪金，不论是由中国境内还是企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国的所得。
【归纳与说明】在中国境内无住所的个人，我国对其实施税收管辖权的范围，随着其居住时间的增长而扩大。具体规则如下表：
非高管居住时间 | 纳税人性质 | 来自境内的工薪所得 | 来自的工薪所得 | |||
境内支付或境内负担 | 支付 | 境内支付 | 支付 | |||
累计不超过90天 | 非居民个人 | 在我国纳税 | 实施免税 | 不在我国纳税 | ||
累计90天~183天 | 在我国纳税 | 不在我国纳税 | ||||
累计满183天的年度连续不满6年 | 居民个人 | 在我国纳税 | 实施免税 | |||
累计满183天的年度连续满6年 | 在我国纳税 | |||||
第三部分：经营所得应纳税额的计算（★★）
（一）应纳税所得额的确定
经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
所称成本、费用，是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所称损失，是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用60000元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。
在个人税收递延型商业养老保险试点区域内，取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业自然人合伙人
和承包承租经营者，其缴纳的税收递延型商业养老保险保费准予在申报扣除当年计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限额按照不超过当年应税收入的6%和12000元孰低办法确定。
从事生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。
个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。
上述所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）。
对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为60000元/年（5000元/月）。
对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按年减除60000元。
（二）经营所得应纳所得税额的计算
经营所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
或=（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数
【提示】取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。
1.个体工商户的个人所得税的计算（能力等级3）
个体工商户的生产经营所得的计税，分为查账征税方式和核定征收方式。
实行查账征收的个体工商户应当按照新的规定计算缴纳个人所得税。
【提示】个体工商户个人所得税计税办法的特点有两个：一是做到了尽量与企业所得税相关规定接轨，使二者在应纳税所得额计算方面基本实现了全面对接，政策趋同。二是做到了对原税收审批事项的全面清理。
个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
其中可扣除的税金是指个体工商户在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。
【归纳1】与企业所得税相同的扣除项目和标准：
从业人员工资；为从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金；向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福
利费；借款费用；租赁费；汇兑损益；业务招待费、广告费和业务宣传费；劳动保护费；亏损弥补等规定，均与企业所得税的基本规定一致。
【归纳2】与企业所得税不同的扣除项目和标准：
（1）个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除，但可以依照法律法规扣除一定的费用：个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为60000元/年，即5000元/月；对其购买符合规定的商业健康保险产品支出，可按照规定标准（限额2400元/年，200元/月）在个人所得税前扣除；
（2）在个人税收递延型商业养老保险试点区域内，取得个体工商户生产经营所得的个体工商户业主缴纳的税收递延型商业养老保险保费准予在申报扣除当年计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限额按照不超过当年应税收入的6%和12000元孰低办法确定；
（3）个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除；
（4）企业拨缴的职工教育经费支出在工资薪金总额2.5%的标准内据实扣除；
（5）个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除；
（6）个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除；
（7）公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除；
（8）个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。
【例题1·单选题】个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，按照一定比例视为与生产经营有关费用准予扣除。这一比例是（ ）。
A.20%
B.30%
C.40%
D.50%
【答案】C
【例题2·单选题】个体工商户发生的下列支出中允许在个人所得税税前扣除的是（ ）。（2015年）
A.用于家庭的支出
B.非广告性质赞助支出
C.生产经营过程中发生的财产转让损失
D.已缴纳的增值税税款
【答案】C
2.适用税率
五级超额累进税率。
3.应纳税额计算公式
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
4.其他规定
（1）要注意个体工商户生产经营所得与其取得的其他方面所得的划分。取得与生产经营无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税。例如：个体户王某在生产经营之外偶然中奖取得的收入，应按偶然所得缴纳个人所得税。
（2）个体工商户资产的税务处理，参照企业所得税相关法律、法规和政策规定执行。
（3）个体工商户有两处或两处以上经营所得的，选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报。
（4）个体工商户终止生产经营的，应当在注销工商登记或者向政府有关部门办理注销前向主管税务机关结清有关纳税事宜。
【例题1•单选题】徐某2019年承包某加工厂，根据协议变更登记为个体工商户，当年加工厂取得收入总额100万元，准予扣除的成本、费用及损失等合计85万元（不含业主扣除费用，含徐某每月从加工厂领取的工资4000元）。徐某没有综合所得，但有1个上小学的孩子且由他扣除子女教育专项附加扣除，徐某2019年个人所得税应纳税所得额为（ ）万元。
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