大额广告费没有合同税务如何处理
大额广告费没有合同税务如何处理
篇一：XX0331广告业务的法务税务处理及节税的合同签定技巧
广告活动包括广告设计、广告策划、广告制作和广告发布等流程，广告业务营改增后，要按照6%的税率缴纳增值税，同时广告设计、广告策划、广告制作费用不缴纳文化建设费。因此，广告业务应如何进行法务和税务处理，怎样签订节省税负的广告合同，对于广告主、广告经营者和广告发布者有着非常重要的意
义。
一、广告业务的法务处理
（一）广告业务中法律当事人
根据《中华人民共和国广告法》（中华人民共和国主席令第34号）规定，广告活动的当事人有广告主、广告经营者和广告发布者。广告主，是指为推销商品或者提供服务，自行或者委托他人设计、制作、发布广告的法人、其他经济组织或者个人。广告经营者，是指受委托提供广告设计、制作、代理服务的法人、其他经济组织或者个人。广告发布者，是指为广告主或者广告主委托的广告经营者发布广告的法人或者其他经济组织。《国家工商行政管理局关于印发〈广告经营者、广告发布者资质标准及广告经营范
围核定用语规范〉的通知》（工商广字〔1995〕第155号）将广告发布者
分为两类：一类是新闻媒介单位，即利用电视、广播、报纸等新闻媒介发布广告的电视台、广播电台、报社。二是具有广告发布媒介的企业、其他法人或经济组织，即利用自有或自制音像制品、图书、橱窗、灯箱、场地（馆）、霓虹灯等发布广告的出版（杂志、音像）社、商店、宾馆、体育场（馆）、展览馆（中心）、影剧院、机场、车站、码头等。
（二）广告活动必须签合同
《中华人民共和国广告法》（中华人民共和国主席令第34号）第二十条规定：“广告主、广告经营者、广告发布者之间在广告活动中应当依法订立书面合同，明确各方的权利和义务。”
（三）广告收费标准的处理
《中华人民共和国广告法》（中华人民共和国主席令第34号）第二十九条：“广告收费应当合理、公开，收费标准和收费办法应当向物价和工商行政管理部门备案。广告经营者、广告发布者应当公布其收费标准和收费办法。”
（四）广告活动违法责任的承担
（中华人民共和国主席令第34号）第三十七条规定：“利用广告对商品或者服务作虚假宣传的，由广告监督管理机关责令广告主停止发布、并以等额广告费用在相应范围内公开更正消除影响，并处广告费用一倍以上五倍以下的；对负有责任的广告经营者、广告发布者没收广告费用，并处广
告费用一倍以上五倍以下的；情节严重的，依法停止其广告业务。构成犯罪的，依法追究刑事责任。”
二、广告有业务的税务处理
（一）企业所得税的处理
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十四条规定：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”基于此规定，企业发生的广告费用（假使没有发生业务宣传费用）在企业当年企业所得税前扣除的
最高标准是不超过当年销售(营业)收入的15%。其中当年销售(营业)收入是指当年的主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入的总和。
（二）文化建设费用的处理
《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知》（财综[XX]88号）第一条规定：“在中华人民共和国境内提供广告服务的单位和个人，应按照本通知的规定缴纳文化事业建设费。”
《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[XX]106号）附件《应税服务范围注释》第三条第（三）项
第4款规定：“广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。”
基于以上税收政策规定，广告策划、设计、制作等不属于广告服务的行为，因此不必缴纳文化事业建设费。
财综〔XX〕88号）第三条规定：“缴纳文化事业建设费的单位和个人（以下简称缴纳义务人）应按照提供广告服务取得的计费销售额和3%的费率计算应缴费额，计算公式如下：应缴费额=计费销售额×3%
计费销售额，为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。
纳税义务人减除价款的，应当取得增值税专用发票或国家税务总局规定的其他合法有效凭证，否则，不得减除。”
财综〔XX〕88号第七条规定：“提供应税服务未达到增值税起征点的个人，免征文化事业建设费。”《财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税[XX]71号）规定，自XX年10月1日起至XX年12月31日，对月销售额2万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。
《国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费登记与申报事项的公告》（国家税务总局公告XX年第64号）第二条第（二）项规定，缴纳人计算缴纳文化事业建设费时，允许从提供相关应税服务所取得的全部含税价款和价外费用中减除有关价款的，应根据取得的合法有效凭证逐一填列《应税服务扣除项目清单》（附件4），作为申报表附列资料，向主管税务机关同时报送。
广告费税前扣除标准缴纳人应将合法有效凭证的复印件加盖财务印章后编号并装订成册，作为备查资料并妥善保管，以备税务机关检查审核。
三、广告代理合同的节税签订技巧
根据税法规定，广告设计费用按照6%税率计算增值税，广告策划费用按照6%税率计算增值税，广告
制作费用按照17%税率计算增值税，广告发布费用按照6%税率计算增值税。根据《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[XX]106号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（一）项的规定，试点纳税人兼有不同税
率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。
因此，根据前面的法务和税务处理分析，广告主在与广

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