“后疫情时代”的审计策略研究
“后疫情时代”
的审计策略研究陈艳芬陈世忠
摘要：本文以2020年新冠肺炎疫情受到控制之后为考察时段，研究
“后疫情时代”的审计策略。审计策略研究有利于提高审计质量，有利于提高抗疫资金和物资的使用效率，
有利于使用效益的最大化。关键词：后疫情时代；新冠肺炎；
审计策略一、
引言2020年开始几个月，整个中国进行了一场耗资巨大
的、全民参与的疫情狙击战。4月8日，武汉“解封”
，标志着我国的疫情防控取得了显著的胜利。
这场疫情，被世界卫生组织认定为是一次突发公共
卫生事件，也是一次对审计的
“大考”。在疫情过去之后，我们有必要对“后疫情时代”的审计以及相关问题进行全面的、深刻的反思，并准备下一步的改进和提高。
二、“后疫情时代”
疫情补助金对审计的要求（一）报告准确、保证监督的要求。报告准确，
是审计的一个基本要求。这次疫情事件，
对被审计单位经营带来的是正面影响还是负面影响，
带来的影响有多大，是否影响持续经营，是否构成了关键审计事项等，
都要在审计报告里准确地说明。疫情过后，
对于抗疫过程中的财政资金、捐赠款物的调拨、分配和去向，
社会公众十分关注，审计机构为此开展的审计工作，须加强落实责任，
严格执行审计程序，遵循质量控制要求，确保审计质量。报告准确，
对政府研判疫情对各个行业的影响，
起着一定的参考作用。（二）同步介入、助力监督的要求。疫情过后，
社会公众认识到：在新冠肺炎疫情过程中，
“时间就是生命，效率就是金钱”，为了发挥审计的监管作用，
促使被审计单位的政策落实、应急行动、物资运用、
资金管理、漏洞堵塞等，审计的同步介入是必然要求。例如，
在新冠肺炎疫情发生初期，个别慈善机构由于没有受到审计的同步监管，以致未能把急需的医疗资源，投放到抗疫一线的公立医院，而是分给了盈利性的私营医院。这种不良现象说明
了，受赠单位即便是慈善机构必须接受社会监督，
审计同步介入、监督相关机构必不可少。较为规范的做法是，
政府派出审计工作组，或委托第三方审计，同步地开展抗疫
资金和物资的审计监督，公正客观地形成审计结论，
第一时间向社会公众披露。
（三）信息透明、加强监督的要求。审计作为
“经济警察”，担任社会公众利益的“守护人”
角。在监管财政资金和捐赠款物的使用过程中，
审计须做到：一查到底，向社会公布透明信息。在新冠疫情期间，
大量的资金和物资源源不断地投放到抗疫一线。截至2020年4月，全国各
级财政部门投入1500多亿元，用于救治患者、
口罩用品、医疗设备以及医护人员补助、
奖励等。真实地、充分地披露这些财政资金的流向信息，是阻击疫情和抢救病患的
重要保障。关于信息透明的要求，可以借鉴证券市场的监管做法：通过法律法规，明确审计机构对上市公司的审计
制度，严格规范上市公司的信息披露，
一旦发现上市公司财务信息的瞒报、错报和漏报，
必须根据情节轻重，予以行政、民事或刑事处罚。
三、“后疫情时代”
的审计应对策略（一）年度审计的应对策略。根据报告期不同，年度审
计分为前后两个年度（2019年和2020年）。1.2019年度
审计报告的应对策略。根据中国证券监委2020年第22号公告，我国上市公司提交审计报告的时间，不晚于2020年6月30日，比《证券法》规定的4月30日，推迟了两个月。以此为鉴，我国非上市公司也可以依据疫情影响
程度，申请延迟报送审计报告，
以保证财务报表质量，降低重大错报风险。特别是，被审计单位或其分部位于湖北省或，以及审计机构在湖北省或，可以申请再放缓时间，以解决正常审计程序实施难的问题。由于2020年1月爆发的疫情事件，在2019年度财务报表日与审计
报告日之间，属于第一时段的期后事项。
对于这个时段的期后事项，审计人员负有主动识别的义务。如果被审计单
位受到疫情影响而业绩下滑的，
审计人员须予以重视，例如，被审计单位受疫情影响，失去大量客源、主要供应商或主要市场等，或者，被审计单位的生产经营遇到极大困
难。对此，审计人员进行客观的、
独立的职业判断，认真地评估疫情是否对被审计单位带来了重大不利影响，财务报表附注披露是否充分。2.2020年度审计报告的应对策略。疫情影响对经济的影响是不言而喻的。2020年上半年，大多数的被审计单位经营利润都受到了疫情的极大
打击，在2021年，审计人员了解被审计单位2020年度财务报表的疫情影响时，首先，判断是否属于疫情不利影响
的行业，询问管理层有关疫情的影响，
查阅管理层、治理层是否针对疫情与业绩事宜进行讨论，比较、分析2019
年和2020年收入、成本及利润等，
审计重点放在与疫情关联的会计科目和金额上，
检查2020年度报告披露是否恰当。如果被审计单位财务报表与疫情影响是相关的，
且未在财务报表中列报但与财务报表使用者理解审计工作相关，审计人员应与治理层沟通该情况，在披露中增加“其他事项段”，以提醒投资人注意。如果影响已在财务报
审计工作
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表中恰当列报且对财务报表使用者理解财务报表至关重
要的，审计机构应与治理层进行沟通，
对这次疫情影响采用“强调事项段”，以再次引起投资人的关注。
如果影响是最重要的，审计人员应确定为
“关键审计事项”，并披露该事项已实施过的审计程序。对于2020年度审计，审计人
员也应了解被审计单位与疫情相关的政策优惠情况，
核实被审计单位是否符合税费减免政策，是否符合减息降费条件。如果被审计单位在疫情期间发生了公益性捐赠，该捐赠支出抵扣企业所得税，是否在利润总额的12%以内。审计人员应深入核实，哪些范围的医护人员疫情补助可以免征收个人所得税，哪些范围的疫情防控车船可以
免征收车船税，哪些范围的困难人员社保费可以缓交，
哪些范围的小微企业房产税、城镇土地使用税可以减免等。
（二）专项审计的应对策略。
在疫情防控过程中，政府部门、社会各界等调拨了大量的医疗救济、
疫苗研制、财政贴息、纾困援助等专项资金。
针对这些专项资金开展的专项审计，是为了保证“专项管理、
专款专用”，杜绝挪用、盗用、挤占专项资金的使用和分配，
核实各项财政、税费、贷款的优惠政策是否落实到位。
在专项审计过程中，须依据党中央、国务院关于疫情防控和决策部署，
审查国内外捐款、财政资金到账情况，审查医疗物资接受是否及时、
完整，审查资金与物资的分配是否规范、
合理，审查是否存在滞留和挤占、挪用等问题，
审查资金归集、拨付的管理制度和运行机制是否执行到位。在财政资金的专项审
计中，审计人员调查财政资金的支持力度，
能否帮助困难地区、困难人员渡过难关，能否落实政府的减税降费政策
等。在评估财政专项资金的绩效时，
评估当地领导干部的担当精神、岗位职责、抗疫表现等，
是否积极开展城乡疫情防控、减负稳岗就业，
医疗项目建设等。四、“后疫情时代”
的审计改进策略（一）引入实时审计的改进策略。
根据民政部统计，全国慈善组织、红十字会截至4月23日，接收社会各界的捐赠资金约419.94亿元，捐赠物资约10.94亿件；累计拨付捐赠资金约345.19亿元，拨付捐赠物资约10.49亿件。
具有应急援助用途的捐赠物资和资金，理应争分夺秒地调拨到受灾地区和众，调拨及时性会直接影响到
使用效果。与此同时，开展实时审计、
实施实时监督尤为重要。实时审计，是即时地进行审计，
以促进捐赠资金和物资的规范管理和高效使用。一旦爆发突发事件，
医疗、民政、财税、公益组织等，都须列入实时审计中的被审计单位范围，所有应急资金、物资都是实时审计监督的内容。审计机构进行实时审查，尽快做出审计结论。建立实
时审计的规范流程，明确实时审计的性质、
范围、定位等，统一实时审计的标准指导，提高审计人员的专业要求，
以实时监督突发事件期间的资金和物资。在捐赠款物的信
息披露方面，明确到具体时限，
比如“每小时”或“每天”，以保证信息披露的时效性。还有，
定期地举办审计新闻发布会、公布审计结果、接受专项绩效采访等，促进突发事
件处置工作有序开展，
以维护社会稳定。（二）引入远程审计的改进策略。
远程审计，与现场审计有很大不同。远程审计的其他类似叫法是：非现场审计、在线审计等。远程审计是远距离地开展审计，不与被审计单位进行物理接触，其作用是避免人员在灾区现场受到损害，节约审计资源，减少干扰被审计单位的日常工
作，便于获取更真实客观的数据、
资料和结果。远程审计的原理如下图：
图1远程审计架构图
远程审计，不仅是突发事件的重要手段，
而且是未来的审计发展方向。以审计技术变革为龙头，
带动审计智能程度的提高、审计外勤时间的减少、审计证据收集的效率。如果现场审计改为远程审计，审计负责人应根据实际
情况，修订审计总体策略或具体审计计划，
完整地记录审计工作底稿，并考虑以后补充索取文件、材料原件，与扫描件是否相符。
（三）引入大数据审计的改进策略。在这次疫情事件
中，大数据应用非常普遍，并彰显效力。例如，
各省、各市健康码的使用，病人乘坐的列车车次、飞机航班的获取。
这些都可以进行数据归集，运用数据分析和数据解释，
运用大数据跟踪方法，追寻病者的密切接触者，为疫情防控
提供了实时数据和决策依据。
在大数据审计中，审计机构将审计信息与疫情防控数据库联网，实现审计数据的网
络化、高效化。应急救援物资的计划、
输送、分配等各个环节，逐一地经过审计检查。同时，审计人员助力市场监管
部门，对药物、食品、粮食、车辆等进行大数据分析，
配合打击囤积居奇、假冒伪劣等恶劣行为。
五、结论
综上所述，“后疫情时代”的审计策略研究，
有利于开展审计、改进审计、发展审计和提升审计。我们应加深认识，做好突发事件的审计预案，防患于未然。因此，研究和
制定正确的审计策略，有利于提高审计质量，
有利于提高抗灾资金和物资的使用效率，
有利于使用效益的最大化，有利于促进突发事件后的社会恢复和稳定。
参考文献：
[1]郑石桥.论突发公共事件审计本质[J].财会月刊，2020年第9期.
[2]朱智鸿.突发公共卫生事件应急审计探究[J].财会月刊，2020年第7期.
(作者单位：中山大学新华学院
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