简述报表间的勾稽关系
简述报表间的勾稽关系
展开全文
所谓报表间的勾稽关系，主要是指在不同的财务报表之间以及同一财务报表的不同会计科目或报表项目之间存在一定的关联或逻辑对应关系。财务报表的编制是一项专业性很强的工作，资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表之间存在着紧密的勾稽关系，了解一些常见的财务勾稽关系，对于财务报表分析有很大的帮助。财务报表的勾稽关系一般可分为两种情况，一种是表内的勾稽关系，另一种是表间的勾稽关系。
下面通过一个案例来说明基于报表勾稽关系的财务报表分析。一位股票投资者在阅读上市公司年报中发现了一个有趣的问题。在某上市公司2014年的年报中，利润表中2014年主营业务收入为3.32亿元，现金流量表中2014年销售商品、提供劳务收到的现金为4.12亿元，收入与现金流相差1亿多元；同时在资产负债表中，该上市公司2004年年末的应收票据、应收账款合计数只有近 0.12亿元。
应付职工薪酬的核算这使这位投资者产生了疑惑，1 亿多元的差距为什么在现金流量表与资产负债表中未能体现
出来？究竟是该上市公司的报表存在问题，还是什么原因？这位投资者注意到了三张表之间的勾稽关系，其基本思路是：对于利润表中所实现的“主营业务收入”，企业要么收到现金，则反映于现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中，要么形成应收款项，反映于资产负债表中的“应收账款”和“应收票据”项目中。但是，正如前面所指出的那样，这种勾稽关系的成立依赖于某些前提条件。导致上述情形出现的常见原因有以下三类。
第一类是企业在确认主营业务收入时，既没有收到现金，也没有确认应收账款或应收票据。例如，企业在确认主营业务收入时冲减了“应付账款”；企业在确认主营业务收入时冲减了以前年度的“预收账款”；企业在补偿贸易方式下确认主营业务收入时冲减了“长期应付款”；企业用以货易货方式进行交易，但不符合非货币性交易的标准（补价高于25％）等。
第二类是企业在确认主营业务收入时，同时确认了应收账款或应收票据，但是在其后应收账款或应收票据的余额减少时，企业并非全部收到现金（注意报表中“应收账款”项目是应收账款余额扣除坏账准备后的应收账款账面价值）。例如，对应收账款计提了坏账准备；企业对应收账款进行债务重组，对方以非现金资产抵偿债务或者以低于债务面值的现金抵偿
债务；企业年内发生清产核资，将债务人所欠债务予以核销；企业利用应收账款进行对外投资；企业将应收账款出售，售价低于面值；企业将应收票据贴现，贴现所获金额低于面值；企业给予客户现金折扣，收到货款时折扣部分计入了财务费用；企业委托代销产品，按照应支付的代销手续费，借记“营业费用”科目，同时冲减了“应收账款”科目等。
第三类是企业合并报表范围发生了变化。例如，企业在年中将年初纳入合并报表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下），则在年末编制合并利润表时将子公司出售前的利润表纳入合并范围，但资产负债表没有纳入，使得勾稽关系不成立。
分析者可以通过阅读报表及相关附注证实或证伪上述三类原因的存在。如果没有发现上述原因及其他特殊原因存在的证据，那么很有可能是该上市公司的报表存在问题，则分析者需要重点关注该上市公司的收入确认、应收账款与其他应收款、现金流量的归类等。
基于报表勾稽关系的财务报表分析是一种更为注重对报表结构、报表各项目间关系理解的财务分析思路，更强调通过报表来看企业发生的经济业务，更注重识别企业财务报表是否存在粉饰和错误。由于在我国现阶段，现实中存在着相当一部分的虚假会计信息，报表粉饰行为盛行，所以应该强调基于报表勾稽关系的财务报表分析。下面将详细介绍报表的勾
稽关系。
对于报表间的表内勾稽关系来说，其主要有以下几种。
资产=负债+所有者权益
收入-成本-费用=利润
现金流入-现金流出=现金净流量
一般而言，报表间的表内勾稽关系一般比较简单，但对于表间的勾稽关系就比较复杂了，因为表间的勾稽关系一般涉及两张或两张以上的财务报表。例如，资产负债表与利润表项目之间的勾稽关系，资产负债表与现金流量表之间的勾稽关系，利润表与现金流量表之间的勾稽关系等。下面重点介绍几种易于理解，并且对财务分析有帮助的表间勾稽关系。
资产负债表与利润表间的勾稽关系
资产负债表与利润表之间存在勾稽关系的项目主要涉及库存商品与营业成本、长期股权投资与投资收益、应付职工薪酬与管理费用及销售费用等中的工资福利费、长短期借款、财
务费用、税金及附加与应交税费以及各项税费与利润、收入等。
（一）库存商品与营业成本
根据企业账簿中记载的库存商品、发出商品等存货贷方发生额，与营业成本的借方发生额相比较，以核对两者的勾稽关系是否一致。如果不一致，则相关财务人员应该进一步检查营业成本结转的合理性。
（二）长期股权投资与投资收益
根据资产负债表中交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等会计科目，关注利润表中企业的“投资收益”的合理性。如果出现企业在资产负债表中没有投资项目，而利润表中列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等情况，则应该关注企业是否存在相关收益费用的现象。
（三）应付职工薪酬与管理费用及销售费用等中的工资福利费
根据资产负债表中的“应付职工薪酬”本期贷方发生额与生产成本、管理费用、制造费用、销
售费用、在建工程中的工资福利费以及社会保险费金额等项目相勾稽，如存在差异或差异较大，应查差异的原因，如是否存在直接以现金、银行存款支付的应付职工薪酬，而未通过应付职工薪酬科目核算的情况等，必要时应做出调整。
（四）长短期借款与财务费用
根据企业的短期借款、长期借款年度平均余额、平均借款利率测算当期利息费用，与财务费用中的利息费用、在建工程中的利息资本化金额等进行比较，以核查借款利息计算的合理性。
（五）税金及附加与应交税费
利润表中税金及附加各明细科目应与资产负债表中应交税费相应明细科目的贷方发生额相对应，如勾稽不一致，则应查明是否存在相关税费未计入税金及附加中，必要时应做调整。检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否与本期应纳增值税、消费税等的合计数一致，是否按照适用的税率或费率计算，从而复核本期应纳城建税、教育费附加是否具有合理性。
（六）各项税费与利润、收入
一般情况下，流转税占企业的营业收入比例应相对稳定，且同行业之间不会存在较大差异。如果企业税金及附加占收入的比重突然下降，或者显著低于同业水平，则企业可能存在虚增收入或者偷漏税款的可能。由于会计和税法在目标、功能等方面存在差异，两者对收入、费用、资产、负债的确认时间和范围也不尽相同，所以税前会计利润和应纳税所得之间存在差异是较为正常的。但是，如果账面税率显著小于法定税率，则说明大部分税前会计利润在《税法》中不能确认为应纳税所得。通常情况下，这种税率上的显著差异会折射出企业有虚增利润或偷逃税款的行为。
现金流量表与各报表间的勾稽关系
通过现金流量表与各报表之间的勾稽关系，能大致检查现金流量表编制项目的客观合理性，然而在实际情况下，两者可能并不一定严格相等，但总体口径应该大体一致，如不一致，应该考虑现金流量表各项目数据的合理性。下面将简要介绍报表间的勾稽关系。
（1）资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表中“现金及现金等价物净增
加”项目金额的勾稽是否合理：一般地，“现金及现金等价物”所包括的内容应与“货币资金”明细项目存在一定的对应关系。
（2）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额大致会等于（主营业务收入+其他业务收入）×（1+增值税税率）+预收账款增加额-应收账款（未被认定为现金的应收票据）增加额。
（3）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额大致会等于（营业成本+其他业务成本+存货增加额）×（1+增值税税率）+预付账款增加额应付账款增加额-应付票据增加额。
（4）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额大致会等于管理费用、销售费用（制造费用、生产成本——人工成本、在建工程等）中职工薪酬（福利费）的合计数，或应付职工薪酬借方发生额+应交税费中个人所得税借方发生额。
（5）“取得借款所收到的现金”项目的金额大致会等于本期借款（长期借款、短期借款、发行债券）贷方发生额；而“偿还债务所支付的现金”项目的金额大致会等于本期借款（长期借款、短期借款、偿还债券）借方发生额；“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目的金额大致会等于应付股利的借方发生额与应付利息的借方发生额的合计数。

版权声明：本站内容均来自互联网，仅供演示用，请勿用于商业和其他非法用途。如果侵犯了您的权益请与我们联系QQ:729038198，我们将在24小时内删除。