. 长期股权投资成本法与权益法的核算对比表：
长期股权投资 | 成本法 | 权益法 | |
使用的会计科目 | 长期股权投资 投资收益 应收股利 | 长期股权投资—成本 长期股权投资—损益调整 长期股权投资—其他权益变动 资本公积—其他资本公积 投资收益 应收股利 | |
初始投资成本的确认 | 购买价款＋支付的相关税费－价款中包含的股利 | ||
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 | 不做处理 | ||
初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 | 不做处理 | 借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入 | |
投资当年被投资单位实现利润 | 不做处理 | 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 | |
投资以后年度被投资单位分配现金股利 | 借：应收股利 贷：投资收益 | 借：应收股利 贷：长期股权投资－损益调整 | |
被投资单位所有者权益的其他变动（增加资本公积） | 不做处理 | 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 | |
长期股权投资的减值 | 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 | ||
长期股权投资的处置 | 借：银行存款 长期股权投资减值准 贷：长期股权投资 应收股利（尚未领取） 投资收益（差额） | 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资—成本 —损益调整 —其他权益变动 应收股利（尚未领取） 投资收益（差额） 借：资本公积——其他资本公（累计金额） 贷：投资收益 | |
【提示】权益法下长期股权投资的账面余额＝长期股权投资－成本、损益调整、其他权益变动的合计金额 | |||
固定资产
固 定 资 产 | 盘盈 | 应付职工薪酬的核算 盘亏 |
借：固定资产 贷：以前年度损益调整 | 报经批准前： 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 报经批准后： 借：其他应收款（保险公司或个人的赔款） 营业外支出—盘亏损失 贷：待处理财产损溢 | |
企业处置无形资产时：
借：银行存款（按实际收到的金额）
累计摊销（按已计提的累计摊销）
无形资产减值准备（按已计提的减值准备）
营业外支出——处置非流动资产损失（按借方差额）
贷：无形资产（按无形资产账面余额）
应交税费（按应支付的相关税费）
营业外收入——处置非流动资产利得（按贷方差额）
企业计提的应收款项和存货的减值，以后价值回升可以转回，但固定资产、
无形资产、长期股权投资等长期资产的减值不允许转回。
下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（ ）。（2008年）
A.坏账准备 B.存货跌价准备
C.无形资产减值准备 D.固定资产减值准备
【答案】AB
【解析】固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。
下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2009年）
A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
【答案】BD
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（ ）（2010年）
【答案】×
【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该记入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。
【例题2·判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入“固定资产”单独核算。（ ）
【答案】×
【解析】以经营租赁方式租入的固定资产不属于本企业的资产，其发生的改良支出应计入“长期待摊费用”核算。
.固定资产计量与无形资产计量对比表：
项目 | 固定资产 | 无形资产 |
初始计量 （自行建造/开发） | 借；在建工程 贷：有关科目 借：固定资产 贷：在建工程 | 借；研发支出——资本化支出 贷：有关科目 借：无形资产 贷；研发支出——资本化支出 |
计提折旧的时点 | 达到预定可使用状态的次月 | 达到预定用途的当月 |
折旧方法 | 与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法。 | |
计提折旧时的残值 | 残值不为零 | 残值一般视为零 |
折旧或摊销计入的科目 | 在建工程 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 | 制造费用 管理费用 其他业务成本 |
期末是否考虑减值 | 期末考虑计提减值准备；一经计提不允许转回。 | |
资产处置 | 通过固定资产清理科目核算： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 | 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出——处置非流动资产损失 贷：无形资产 应交税费 营业外收入——处置非流动资产利得 |
【提示1】使用寿命有限的无形资产应进行摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当考虑是否计提减值准备。 【提示2】针对固定资产和无形资产的处置损益，均通过营业外收入或营业外支出核算。 | ||
流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
非流动负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
1短期借款的利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（ ）
【答案】×
【答案】×
【解析】预提的利息通过“应付利息”科目核算。
【例题2·多选题】核算短期借款利息可能涉及的会计科目有（ ）。
A．应付利息 B．财务费用 C．银行存款 D．短期借款
【答案】ABC
企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。（单选题）
【例题·单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（ ）。（2005年）
A.资本公积 B.其他应付款 C.营业外收入 D.其他业务收入
【答案】C
A.资本公积 B.其他应付款 C.营业外收入 D.其他业务收入
【答案】C
3．转销应付票据，分两种情况：
（核心考点） | |
企业无力支付票款 | 商业承兑汇票到期 应将应付票据的账面余额转作应付账款： 借：应付票据 贷：应付账款 |
银行承兑汇票到期应将应付票据的账面余额转作短期借款： 借：应付票据 贷：短期借款 | |
2010年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值30000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据票面利率为6%（年利率），期限为6个月。
要求：编制相关分录。
【答案】
该企业有关的处理：
开出票据：
借：应付账款——H公司 30000
贷：应付票据 30000
借：应付账款——H公司 30000
贷：应付票据 30000
每个月末计提利息：
借：财务费用 150（30000×6%/12）
贷：应付票据 150
到期偿还应付票据：
借：应付票据 30900
借：应付票据 30900
贷：银行存款 30900
【例题2·判断题】带息应付票据计提利息计入应付利息科目的贷方。（ ）
【答案】×是应付票据的贷方
甲公司1月1日收到乙企业预付的货款1000元，1月2日甲向乙发货，货款1100元，增值税销项税额为187元，剩余款项余月末付清。
要求：写出相应的会计处理分录。
【答案】
收到预付款时：
借：银行存款 1 000
贷：预收账款 1 000
发货：
借：预收账款 1 287
借：预收账款 1 287
贷：主营业务收入 1 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 187
预收账款的借方余额为287元，表示应收的金额为287元。
收到余款：
借：银行存款 287
借：银行存款 287
贷：预收账款 287
错误的做法是：（不是同一时间发生的事项）
借：预收账款 1 000
银行存款 287
贷：主营业务收入 1 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 187
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和（关键点），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
确认：
借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（公允价值+销项税额）
贷：应付职工薪酬
某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该批饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为( )。（2010年）
A．10 B．11.7 C．12 D．14.04
【答案】D
【解析】该企业确认的应付职工薪酬=12+12×17%=14.04（万元）。
【答案】D
【解析】该企业确认的应付职工薪酬=12+12×17%=14.04（万元）。
借：相关资产成本或费用 14.04
贷：应付职工薪酬 14.04
企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
【例题2·计算题】 B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2007年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元。B公司适用
的增值税税率为17%。
要求：编制B公司的会计分录。
【答案】
确认：
借：生产成本 198 900
管理费用 35 100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
管理费用 35 100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
发放：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额）34 000
借：主营业务成本 180 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额）34 000
借：主营业务成本 180 000
贷：库存商品——电暖器 180 000
B公司应确认的主营业务收入=200×1 000=200 000（元）
B公司应确认的增值税销项税额=200×1 000×17%=34 000（元）
B公司应结转的销售成本=200×900=180 000（元）
【解析】应确认的应付职工薪酬=200×1 000+200×1 000×17%=234 000（元），计入生产成本的金额170×1 000+170×1 000×17%=198900（元），计入管理费用金额为30×1 000+30×1 000×17%=35100（元）。
B公司应确认的主营业务收入=200×1 000=200 000（元）
B公司应确认的增值税销项税额=200×1 000×17%=34 000（元）
B公司应结转的销售成本=200×900=180 000（元）
【解析】应确认的应付职工薪酬=200×1 000+200×1 000×17%=234 000（元），计入生产成本的金额170×1 000+170×1 000×17%=198900（元），计入管理费用金额为30×1 000+30×1 000×17%=35100（元）。
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