新会计准则下会计科目和主要账务处理
会计科目和主要账务处理
一、会计科目
  会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易或者事项。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。
顺序号
编号
会计科目名称
 
 
一、资产类
1
1001
库存现金
2
1002
银行存款
5
1012
其他货币资金
10
1121
应收票据
11
1122
应收账款
12
1123
预付账款
18
1221
其他应收款
19
1231
坏账准备
28
1403
原材料
50
1601
固定资产
51
1602
累计折旧
 
 
二、负债类
70
2001
短期借款
79
2201
应付票据
80
2202
应付账款
81
2203
预收账款
83
2221
应交税费
86
2241
其他应付款
 
 
四、所有者权益类
110
4001
实收资本
111
4002
资本公积
112
4101
盈余公积
114
4103
本年利润
115
4104
利润分配
 
 
五、成本类
121
5401
工程施工
122
5402
工程结算
 
 
六、损益类
124
6001
主营业务收入
129
6051
其他业务收入
136
6301
营业外收入
137
6401
主营业务成本
138
6402
其他业务成本
139
6403
营业税金及附加
150
6602
管理费用
151
6603
财务费用
153
6701
资产减值损失
154
6711
营业外支出
二、主要账务处理
资产类
1001 库存现金
  一、本科目核算企业的库存现金。
  企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。
  二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录。
  三、企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。
  四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。
1002 银行存款
  一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
  银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。
  二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。
  三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。
  四、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
1012 其他货币资金
  一、本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。
  二、企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。
  三、本科目可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“外埠存款”等进行明细核算。
  四、本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。
1121 应收票据
  一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
  二、本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。
  三、应收票据的主要账务处理。
  （一）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
  （二）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面
金额，贷记本科目或“短期借款”科目。
  （三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
  （四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。
  四、企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。
  五、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
1122 应收账款
  一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
  企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为“1122 应收保
费”科目，并按照投保人进行明细核算。
  企业（金融）应收取的手续费和佣金，可将本科目改为“1124 应收手续费及佣金”科目，并按照债务人进行明细核算。
  因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。
  二、本科目可按债务人进行明细核算。
  三、企业发生应收账款，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“手续费及佣金收入”、“保费收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
  代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
  四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理。
  （一）收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
  收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
  以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。
  （二）接受债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
  （三）将债权转为投资，应按享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
  （四）以修改其他债务条件进行清偿的，应按修改其他债务条件后债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
  五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。
1123 预付账款
  一、本科目核算企业按照合同规定预付的款项。
  预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。
  企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。
  企业（保险）从事保险业务预先支付的赔付款，可将本科目改为“1123 预付赔付款”科目，并按照保险人或受益人进行明细核算。
  二、本科目可按供货单位进行明细核算。
  三、预付账款的主要账务处理。
  （一）企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
  收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
  （二）企业进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。
  （三）企业（保险）预付的赔付款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。转销预付的赔
付款，借记“赔付支出”、“应付分保账款”等科目，贷记本科目。
  四、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。
1221 其他应收款新会计准则会计科目
  一、本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
  二、本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算。
  三、采用售后回购方式融出资金的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记本科目，贷记“财务费用”科目。按合同约定返售商品时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
  四、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
  五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。
1231 坏账准备
  一、本科目核算企业应收款项的坏账准备。
  二、本科目可按应收款项的类别进行明细核算。
  三、坏账准备的主要账务处理。
  （一）资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
  （二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
  （三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
  对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存
款”科目，贷记本科目。
  四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
1403 原材料
  一、本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
  收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。
  二、本科目可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
  三、原材料的主要账务处理。
  （一）企业购入并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“材料采购”或“在途物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
  （二）自制并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
  委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际
成本，贷记“委托加工物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
  （三）生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。
  四、本科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。

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