500万以下固定资产⼀次性计⼊“管理费⽤”的抓紧调账！
⾃从18年固定资产可以所得税前⼀次性税前扣除新政出台以后，会计圈就存在两种声⾳：
⼀个是会计处理和所得税处理⼀致，都是⼀次性计⼊管理费⽤或者研发费⽤等；第⼆派是会计处理仍然按照固定资产，每个⽉计提折旧等，只是所得税的时候进⾏加计扣除。
政策理解不到位，容易出⼤⿇烦！
01
扣除政策规定
1、财税〔2018〕54号规定：企业在 2018年1⽉1⽇⾄2020年12⽉31⽇期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许⼀次性计⼊当期成本费⽤在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
2、“允许⼀次性计⼊当期成本费⽤”并不是多扣除，是指 “提前扣除”，“⼀次性”扣除当期纳税调减，后折旧摊销期间都进⾏纳税调增。
3、企业享受固定资产加速折旧政策时，不强制要求企业税收和会计处理⼀致，允许存在税会差异。（看明⽩了，⼈家明确说是可以存在差异的，⽽不是⼀⼑切，会计处理和税务处理是⼀样的）
02
会计和税务怎么处理
（1）根据《企业会计准则第4号—固定资产》的规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现⽅式，合理选择固定资产折旧⽅法；
（2）会计处理需要按照固定资产折旧⽅法计提折旧，企业所得税处理 “⼀次性计⼊当期成本费⽤”，产⽣的税会差异；
中了500万要交多少钱税（3）按照《企业会计准则第18号—所得税》规定，所得税应采⽤资产负债表债务法进⾏核算，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债。（不要伤⼼啊，享受政策就要增加很多会计⼯作量，要计算递延所得税负债）
案例：某⼀般纳税⼈2019年6⽉1⽇购进专门⽤于研发的某设备，含税价452万元，取得增值税专⽤发票，该设备可以按规定抵扣进项税额。该研发设备预计可使⽤年限为10年，预计净残值为0，会计上按直线法计提折旧，税法上按照上述优惠政策计提折旧。企业所得税率为25%。
1、2019年购进设备时
借：固定资产-某设备 400
应交税费-应交增值税（进项税额）52 （增值税税率13%）
贷：银⾏存款 452
2、计提折旧
每年计提折旧＝400÷10＝40万元，2019年计提6个⽉（注：投⼊使⽤⽉份的次⽉起计算折旧）为20万元。
借：研发⽀出-费⽤化⽀出 20
贷：累计折旧 20
期末将“研发⽀出-费⽤化⽀出”转⼊“研发费⽤”科⽬。
借：研发费⽤ 20
贷：研发⽀出-费⽤化⽀出 20
3、所得税这么调整
（1）税务上2019年按优惠政策计提折旧400万元，折旧产⽣的税会差异应调减应纳税所得额＝400－20＝380万元；
（2）研发费⽤可以享受75%加计扣除的税收优惠，应调减应纳税所得额＝400×75%＝300万元。
（3）A设备期末账⾯价值＝400－20＝380万元，计税基础＝400－400＝0万元，前者⼤于后者380万元，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝380×25%＝95万元。借：所得税费⽤ 95
贷：递延所得税负债 95
⼀次性扣除有时候并不划算
对于短期⽆法实现盈利的亏损企业⽽⾔，选择实⾏⼀次性税前扣除政策会进⼀步加⼤亏损，且由于税法规定的弥补期限的限制，该亏损可能⽆法得到弥补，实际上减少了税前扣除额。
企业根据⾃⾝⽣产经营需要，可⾃⾏选择享受⼀次性税前扣除政策。但为避免恶意套取税收优惠，公告明确企业未选择享受的，以后年度不得再变更。这个正常不是闹着玩的，不享受以后就不可以享受了！选择之前⼀定要考虑好了！
需要注意的是，以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产⽽⾔，单个固定资产未选择享受的，不影响其他固定资产选择享受⼀次性税前扣除政策。⽐如公司买了⼀个⽣产设备花了10万，当时没有享受优惠，以后⼜买了⼀台机床20万，这个20万还是可以继续由你们⾃⼰选择的！
如果企业要做⼀次性扣除，那么⼀次性扣除需要留存什么？
企业选择享受⼀次性税前扣除政策，需要注意留存好备查资料。包括：有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的合同、发票，以分期付款或赊销⽅式购进固定资产的到货时间说明，⾃⾏建造固定资产的竣⼯决算情况说明等）、固定资产记账凭证、核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账等。
03
这样做的会计处理要抓紧调账
甲公司今年1⽉份买了⼀辆车假若⾦额36万元。
借：管理费⽤-车辆费⽤ 36万元
贷：银⾏存款 36万元
提醒：这样任性的会计处理是错误的！
正确的处理在这：
甲公司今年1⽉份买了⼀辆车假若⾦额36万元。
借：固定资产-汽车 36万元
贷：银⾏存款 36万元假若按照3年折旧，不考虑净残值，⽉折旧额就是1万元
2⽉份计提折旧：
借：管理费⽤-折旧费 1万元
贷：累计折旧 1万元
3⽉份计提折旧：
借：管理费⽤-折旧费 1万元
贷：累计折旧 1万元
⼩贴⼠：在实际的⼯作中，有些财会问题总是模棱两可的拿不准，这就需要会计⽤扎实的专业知识和经验去判断，如果实在是拿不准可以看畅会员财税学院的“财税直播课”，直播课包含实操技巧、税务筹划、新政解析等，财税专家在线答疑，为会计和⼩微企业保驾护航。
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04
纳税申报表怎么填写
假若甲公司2019年第⼀季度利润总额434万元，不属于⼩型微利企业。
则由于1⽉份购买了36万元的汽车，允许⼀次性扣除，同时折旧了2个⽉计2万元。
因此需要调减应纳税所得额=36万元-2万元=34万元因此第⼀季度预缴企业所得税=（434-34万元）*25%=100万元
如何填写第⼀季度所得税申报表？
看看季报表的附表如何填写？
提醒1：⾃该固定资产开始计提折旧起，在“税收折旧”⼤于“⼀般折旧”的折旧期间内，必须填报本表。
当固定资产会计折旧⾦额⼩于税收折旧⾦额时，在⽉（季）度预缴纳税申报时进⾏纳税调减，同时需计算享受加速折旧优惠⾦额并将有关情况填报本表。
提醒2：⾃固定资产开始计提折旧起，在“税收折旧”⼩于等于“⼀般折旧”的折旧期内，不填报本表。
提醒3：当会计折旧⾦额⼩于等于税收折旧⾦额时，该项资产的“纳税调减⾦额”＝“享受加速折旧优惠计算的折旧⾦
额”－“账载折旧⾦额”。
当会计折旧⾦额⼤于税收折旧⾦额时，该项资产“纳税调减⾦额”按0填报。
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