美国个人所得税制及其经验借鉴
当前,对我国个人所得税制进行改革的呼声高涨。而美国个人所得税是联邦税制中的第一大税种,其征收已经有100多年的历史,经过多次改革,其经验值得借鉴。
一、美国个人所得税制
美国个人所得税始于1860-1865年的南北战争期间。由于战争的爆发,经费开始紧张,所以美国国会于1 861年首次决定征收个人所得税。1913年,第16次宪法修改案把所得税纳入宪法,并且在同年通过了第一个个人所得税税法。经过多年的发展,美国的个人所得税制相对比较成熟,对其主要内容简要介绍如下。
(一)征收依据
相关依据包括三个层次:一是法律层次。包括美国宪法(United States Constitution)、国内收入法典(Internal Revenue Code)、财政条例(Treasury Regulations)、联邦法院司
法解释(Federal Court Opinions)、与其他国家签署的条约(Treaties)。二是机构解释性条例(Agency interpretative regulations)如财政部的通知和公告等,以及公共行政裁决(Public Administrative Rulings)如国税局的税务裁决等。三是立法史(Legislative History)和私人行政裁决(Private Administrative Rulings)。三个层次法律效力依次降低,同一层次内以新颁布的法律法规为准。
(二)税制模式
美国采用的是综合所得税制模式。综合所得税是将个人所得税的税基大大扩展,包括各种形式的收益。不论是劳动所得还是资本或意外所得,不论是现金所得还是实物所得,也不论是应计所得还是已实现所得,都要包括在应课税所得之中。综合所得税最重要的特征是将资本利得与来自资本的其他所得(利息、股息、利润等)同样课税。这种税制模式是将纳税人在一定期间内(一年)各种不同来源的所得综合起来,减去法定减免和扣除项目的数额后,就其余额按累进税率计征所得税。它能够体现纳税人的实际负担水平,并且不缩小其税基,还能体现支付能力原则或量能课税原则。
(三)税率及结构
美国个人所得税实行超额累计税率,税率结构经过多年改革已经大大简化。1971-1981年,边际税率有15个档次,最高税率为70%。期间经过多年的改革,边际税率档次减少,最高税率有了较大幅度的降低。到2009年,最新的边际税率有6个档次,最低10%,最高35%,随收入不同而不同。1971年以来其税率改革见表一。区分单身个人、联合申报的已婚者、单独申报的已婚者、户主,为以不同身份申报的纳税人设计了四种税率表:税率结构相同,但划分边际级距的数量值不同,边际级距的数量值每年随物价波动做相应调整,最新的税率表见表二。
(四)扣除规定
美国个人所得税的复杂性体现在其扣除规定,税法条款中很多都是对扣除规定条件的限定。规定的扣除项目主要包括免税所得(Exclusions)、减免(Deductions)、豁免(Exemptions)和税收抵免额(Credits)。以下几个公式有助于我们容易理解美国个人所得税是如何通过相应扣除后计算出来的:
表一 1971年以来的美国个人所得税税率
适用年份 | 税率档次 | 最低税率 | 最高税率 |
1971-1981 | 15 档 | 14% | 70% |
1982-1986 | 12 档 | 12% | 50% |
1987 | 5 档 | 11% | 33% |
1988-1990 | 3 档 | 15% | 28% |
1991-1992 | 3 档 | 15% | 31% |
1993-2000 | 5档 | 15% | 39.6% |
2001 | 5 档 | 15% | 39.1% |
2002 | 6 档 | 10% | 38.6% |
2003-2009 | 6 档 | 10% | 35% |
表二 2009年美国个人所得税税率表
边际税率 | 单身个人 | 联合申报的已婚者或者合资格的寡妇/鳏夫 | 单独申报的已婚者 | 户主 |
10% | $0 – $8,350 | 纳税标准$0 – $16,700 | $0 – $8,350 | $0 – $11,950 |
15% | $8,351– $33,950 | $16,701 – $67,900 | $8,351 – $33,950 | $11,951 – $45,500 |
25% | $33,951 – $82,250 | $67,901 – $137,050 | $33,951 – $68,525 | $45,501 – $117,450 |
28% | $82,251 – $171,550 | $137,051 – $208,850 | $68,525 – $104,425 | $117,451 – $190,200 |
33% | $171,551 – $372,950 | $208,851 – $372,950 | $104,426 – $186,475 | $190,201 - $372,950 |
35% | $372,951以上 | $372,951以上 | $186,476以上 | $372,951以上 |
公式1 应缴的个人所得税=应税所得额*税率-税收抵免额
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