关联方借款利息税前扣除政策解析
关联方借款利息税前扣除政策解析
作者：潘兆荣
来源：《科技视界》2016年第24期
        【摘 要】新常态经济推动大众创业，创业过程中注册公司，关联公司相互借款，利息如何扣除？为规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，防范企业利用关联关系达到弱化资本的目的，对于关联债资比及关联方借款利息税前扣除的计算，现行税收法律、法规或相关文件只作了原则性规定，对实务中如何具体操作有必要进行详细解读。
        【关键词】债权性投资；权益性投资；关联债资比；关联利息；企业所得税
        当前经济下创业是热点，成立公司工商管理方面放宽了认缴资本时间，关联债资比及关联方借款利息税前如何扣除？
        1 关联债资比计算方法
        《企业所得税法》对此方面的规定，见第四十六条：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除”。
至于债权性投资与权益性投资比例的“规定标准”，由财政部、国家税务总局根据《企业所得税法实施条例》第一百一十九条的授权，于2008年9月23日在由其联合下发了（财税[2008]121号），即《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》，规定比例为：金融企业为5：1、其他企业为2：1；继而，国家税务总局于2009抵押贷款利率年1月18日下发了（国税发〔2009〕2号），即《关于印发的通知》，明确了“关联债资比例”的计算方法：
        关联债资比例=（年度各月平均关联债权投资之和）÷（年度各月平均权益投资之和）
        其中：
        各月平均关联债权投资=（关联债权投资月初账面余额+关联债权投资月末账面余额）÷2
        各月平均权益投资=（权益投资月初账面余额+权益投资月末账面余额）÷2
        从上述公式可以得出如下结论：
        第一，“关联债资比例”是分月平均、按年计算得来的；

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