案例递延所得税（暂时性差异）的案例解析
导读：对于非暂时性差异，由于是永久性的，无论是在计算借方的所得税费用还是在计算贷方的应交税费时，都应该调整，而不是仅调整一方。案例：某电器公司2014年利润总额100万元，计提了10万的预计负债产品质量保证；2015年的利润总额200万元，今年支付了去年计提的10万预计负债，不多不少，且没有产生新的预计负债。假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。
首先描述两年的关于预计负债计提和支付的会计分录：
2014年的会计分录：
借：销售费用10
贷：预计负债10
2015年的会计分录
借：预计负债10
贷：银行存款10
川哥讲会计解析：2014年确认了10万的预计负债并计入损益，2015年实际支付了10万的预计负债但是没有计入损益，即是说会计上把预计负债计入了2014年的损益当中了。而税法则认为，在2014年计提的时候不能抵扣，而应该在2015年支付时抵扣。这种现在多缴税、以后少缴税的现象，我们称之为可抵扣暂时性差异，预期导致经济利益流入企业，为资产，即形成递延所得税资产。
2014年会计分录为：
借：所得税费用25.00（100*25%）
递延所得税资产2.50
贷：应交企业所得税27.50（110*25%）
2015年，会计上的利润总额=200万，税法上的应纳税所得额=200-10=190。
借：所得税费用50
贷：应交企业所得税47.50
递延所得税资产2.50
案例二：应纳税暂时性差异（形成递延所得税负债）
案例：某电器公司2014、2015年的利润总额分别为100万、200万，企业办公室拥有一项原值为20万的管理用固定资产，使用年限2年，会计规定2014、2015年的折旧额分别为10万、10万，税法规定2014、2015年的折旧额分别为12万、8万。假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。
川哥讲会计解析：2014年，会计上确认了10万的管理费用，从而使得利润总额为100万；但是税法上认为2014年应该确认12万的抵减，会计上少抵减了2万，因此2014年应纳税所得额=100-2=98万，2014年应交企业所得税=102*25%=24.50万元。对于该部分差异，在2015年将会反过来，2015年，会计上确认10万的管理费用，但是税法只能确认8万的管理费用。这种现在少缴税、以后多缴税的现象，我们称之为应纳税暂时性差异，预期导致经济利益流出企业，为负债，即形成递延所得税负债。
2014年会计分录
借：所得税费用企业所得税会计分录25.00（100*25%）
贷：应交税费-应交企业所得税24.50（98*25%）
递延所得税负债0.50
2015年，会计上的利润总额=200万，税法上的应纳税所得额=200+2=202。
借：所得税费用50.00（200*25%）
递延所得税负债0.50
贷：应交税费-应交企业所得税50.50（202*25%）
特别提示：对于非暂时性差异，即以前常说的永久性差异，由于是永久性的，无论是在计算借方的所得税费用还是在计算贷方的应交税费时，都应该调整，而不是仅调整一方，因此非暂时性差异不会造成会计和税法的暂时性差异问题，不会产生递延所得税资产和递延所得税负债。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
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