浅析结转业务的会计核算
浅析结转业务的会计核算
工业企业的资金运动包括资金投入、资金循环与周转、资金退出三个阶段。资金投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金;资金循环与周转分为供应、生产、销售三个阶段;资金退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。本文从资金运动的各个阶段,探讨有关结转业务的实质。
  一、生产过程结转业务的会计核算
  ()制造费用结转  在制造成本法下,产品的成本包括直接费用和间接费用,在生产过程中,设置生产成本账户来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本,包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等企业发生的直接费用计入生产成本的借方,企业平时发生的间接费用先计入制造费用的借方,期末时,按照一定的分配标准计入产品的生产成本。因此,期末结转制造费用时,借记生产成本的相关明细科目,贷记制造费用制造费用账户期末结转后无余额。
  [1]31日,分配结转本月制造费用17610元到甲产品、乙产品的生产成本(按甲产品、乙产品的生产工时进行分配,其中甲产品生产工时为300工时、乙产品生产工时为200工时)
  借:生产成本——甲产品10566
  ——乙产品 7044
  贷:制造费用 17610
  ()完工产品成本结转  生产过程的最后一个环节是产品生产完工验收入库。对完工入库的产成品,企业设置库存商品账户,该账户用来核算各种商品的实际成本,包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。因此,当产品完工入库时,应将其生产成本从生产成本账户转入库存商品账户,结转完工产品成本即借记库存商品的相关明细科目,贷记生产成本的相关明细科目。期末生产成本账户结转后如有余额表示本期尚未完工的在产品的成本。
  [2]31日,本月生产的甲产品和乙产品全部完工入库,结转本月生产完工验收入库产品的生产成本。
 
  借:库存商品——甲产品42566
  ——乙产品104920
  贷:生产成本本年利润结转——甲产品 42566
  ——乙产品 104920
  二、供应过程及销售过程中结转业务会计核算
  ()供应过程中材料采购成本结转  在供应过程中,采用实际成本法进行材料日常核算的企业,设置两个账户来记录材料的采购成本。一是在途物资账户:核算企业购入尚未到达或已到达但尚未入库的各种材料物资的采购成本,借方登记企业购入的在途物资的采购成本,贷方登记验收入库的材料物资的实际成本;二是原材料账户:核算企业库存各种材料的实际成本,借方登记验收入库材料的实际成本,贷方登记发出材料的实际成本。因此。当企业购入材料尚未到达或尚未入库时应将其采购成本计人在途物资的借方,验收入库后应结转材料的采购成本。即借记原材料,贷记在途物资
  以甲工业企业(一般纳税人)200712月发生的经济业务为例说明各个结转业务的会计核算如下:
[3]4日,从乙企业购入A材料200吨,单价50元,增值税税率17%,款项已用银行存款支付,材料尚未到达。
  借:在途物资——A材料 10000
  应交税费——应交增值税1700
  贷:银行存款 11700
  [4]6日,上述购入的A材料已到,并验收入库。
  借:原材料——A材料 10000
  贷:在途物资——A材料 10000
  ()销售过程申己销产品成本结转  企业在销售过程中,设置主营业务成本账户用来核算
企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。因此,企业已确认销售的产品成本,应从库存商品账户转入主营业务成本账户,即借记主营业务成本,贷记库存商品
  [5]31日,结转本月销售甲产品销售成本12769.80元。
  借:主营业务成本——甲产品12769.80
  贷:库存商品——甲产品 12769.80
  三、利润形成与分配过程中结转业务的会计核算
  ()期末收益类账户结转  期末时,企业为了核算当期实现的净利润(或发生的净亏损),设置本年利润账户,该账户借方登记期末从主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业费用管理费用等损益类账户中费用类账户的转入数;贷方登记期末从主营业务收入其他业务收入营业外收入等损益类账户中收益类账户的转入数。因此,期末时应将收益类账户的余额全部转入本年利润账户,即借记主营业务收入其他业务收入营业外收入等,贷记本年利润。期末收益类账户结转后无余额。
  [6]31日,结转本月实现的主营业务收入24000元,其他业务收入20000元、营业外收入8000元。
  借:主营业务收入 24000
  其他业务收入 20000
  营业外收入 8000
  贷:本年利润 52000
  ()期末费用类账户结转  同样,为了计算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损),期末时需要将损益类中的费用类账户的余额全部转入本年利润账户,即借记本年利润,贷记主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业费用所得税费用等。期末费用类账户结转后无余额。
  当所有收益类账户和费用类账户的余额全部转入本年利润账户时,本年利润账户的贷方合计数减去借方合计数后,贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损。
[7]31日,结转本月主营业务成本1276980元、其他业务成本10000元、营业税金及附加340元、营业外支出2000元、管理费用9312元、财务费用1000元、销售费用5452元。
  借:本年利润40873.8
  贷:主营业务成本 12769.8
  其他业务成本 10000
  营业税金及附加 340
  营业外支出 2000
  管理费用 9312
  财务费用 1000
  销售费用 5452
  [8]31日,结转本月已缴纳的所得税费用2781.55元。
  借:本年利润 2781.55
  贷:所得税费用 2781.55
  ()年终本年利润结转  年度终了,企业应将本年利润的余额转入利润分配账户,该账户用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。若本年利润账户为贷方余额,结转时借记本年利润,贷记利润分配;若本年利润账户为借方余额,结转时借记利润分配,贷记本年利润。结转后该账户无余额。
  [9]31日,计算并结转本月的本年利润账户余额
  本年利润账户余额=52000-40873.80-2781.55=8344.65()
  借:本年利润8344.65
  贷:利润分配——未分配利润8344.65
  ()年终结转利润分配  年度终了,企业按照一定程序分配净利润后,应将利润分配账户的各个明细账余额转入利润分配一未分配利润明细账。结转后,利润分配账户只有未分
配利润明细账户有余额,其他明细账账户均无余额。结转时,借记利润分配一未分配利润,贷记利润分配一提取法定盈余公积利润分配一应付股利等明细账户。
[10]31日,企业净利润8344.65元,按照10%的比例提取法定盈余公积,按照5%的比例提取任意盈余公积,按照净利润的50%计算应付投资者利润。
  借:利润分配——法定盈余公积 834.47
  ——任意盈余公积 417.23
  ——应付股利 4172.33
  贷:盈余公积——法定盈余公积 834.47
  ——任意盈余公积417.23
  ——应付股利 4172.33
  [11]31日,结转利润分配各个明细账余额。
  借:利润分配——未分配利润 5424.03
  贷:利润分配——法定盈余公积 834.47
  ——任意盈余公积 417.23
  ——应付股利 4172.33
  利润分配——未分配利润明细账余额=8344.65-5424.03=2920.6()
  上述各结转业务的会计核算之间不是独立的,而是有联系的,它们之间的关系可以用图1表示:
 
  参考文献:
  [1]财政部:《企业会计准则——应用指南2006》,中国财政经济出版社2006年版。
  [2]财政部会计资格评价中心:《中级会计实务》,中国财经出版社2008年版。
结转账务处理浅析
一、反映经济业务完成的结转
  (一)采购业务完成企业购买材料时,借记材料采购,贷记银行存款等科目。借记材料采购表示在途材料增加。采购完成,材料验收入库,结转材料采购成本,则借记原材料,贷记材料采购。贷记材料采购表示在途材料减少。
  (二)产品生产完工、销售完毕企业生产产品发生费用时,借记生产成本,贷记原材料应付职工薪酬等科目,借记生产成本表示生产成本增加。产品生产完工(验收入库),结转其生产成本(或制造成本),借记库存商品,贷记生产成本。贷记生产成本表示在产品(成本)减少。产品生产完工验收入库。则增加库存商品。产品销售(完成)
后,结转已销产品的实际成本,借记主营业务成本,贷记库存商品。贷记库存商品表示库存商品减少。类似地,材料销售完毕,结转已销材料的成本,借记其他营业成本,贷记原材料
  (三)设备安装完工企业购入需要安装的设备、发生安装费用时,借记在建工程,贷记银行存款等科目。借记在建工程表示在建工程成本增加。安装工程完工验收合格交付使用,结转工程成本,则借记固定资产,贷记在建工程。贷记在建工程表示在建工程减少。
  (四)资产处置完毕企业固定资产转入清理时,借记固定资产清理累计折旧,贷记固定资产;发生清理费用时,借记固定资产清理,贷记银行存款等;发生清理收入时,借记银行存款等,贷记固定资产清理;清理完成后,结转固定资产清理净损失,则固定资产清理减少,借记营业外支出,贷记固定资产清理。如企业提取固定资产减值准备。借记资产减值损失,贷记固定资产减值准备。企业销售已计提减值准备的固定资产,结转固定资产减值准备,则借记固定资产减值准备,贷记固定资产清理。企业发生原材料盘亏,借记待处理财产损溢——待处理流动资产损溢,贷记原材料等,借记待处
理财产损溢——待处理流动资产损溢表示待处理财产损溢增加。查明原因后确定处理方案,结转待待处理财产损溢,借记其他应收款营业外支出等,贷记待处理财产溢——待处理流动资产损溢。贷记待处理财产损溢——待处理流动资产损溢表示待处理财产损溢减少。

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