关卡5：会计凭证、会计账簿与账务处理程序
考点2：会计账簿
（三）会计账簿的格式与登记方法
1.日记账的格式与登记方法
日记账，是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的，是为了使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录中。在我国，大多数企业一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。
（1）库存现金日记账的格式与登记方法
库存现金日记账主要为三栏式，由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。
每日终了，应分别计算库存现金收入和支出的合计数，并结出余额，同时将余额与出纳人员的
库存现金核对。如账款不符应查明原因，记录备案。月终同样要计算库存现金收、支和结存的合计数。
企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。
【提示】库存现金日记账必须使用订本账。
【例题•单选题】下列各项中，出纳人员根据会计凭证登记现金日记账正确的做法是（ ）。（2018年）
A.根据库存现金收付业务凭证逐笔、序时登记
B.根据现金收付款凭证金额相抵的差额登记
C.将现金收款凭证汇总后再登记
D.将现金付款凭证汇总后再登记
【答案】A
【解析】三栏式库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。
（2）银行存款日记账的格式与登记方法
银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证（如现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。
银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账的登记方法基本相同。（了解）
【例题•单选题】下列各项中，不能作为登记银行存款日记账凭证的是（ ）。
A.库存现金付款凭证
B.库存现金收款凭证
C.银行存款收款凭证
D.银行存款付款凭证
【答案】B
【解析】提取库存现金编制银行存款付款凭证，不编制库存现金收款凭证，所以库存现金收款凭证不能作为登记银行存款日记账的凭证。
2.总分类账的格式与登记方法
总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。最常用类型为三栏式。
总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位的总分类账，可以根据记账凭证汇总表(又称科目汇总表)或汇总记账凭证等定期登记。
3.明细分类账的格式与登记方法
根据各种明细分类账所记录经济业务的特点，可以弥补总账核算资料的不足，明细分类账的常用格式主要包括：
（1）三栏式
三栏式账页是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。
（2）多栏式
多栏式账页将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。这种格式适用于收入、成本、费用类科目的明细核算。
（3）数量金额式
数量金额式账页适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品等存货账户，其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。
4.总分类账与明细分类账的平行登记
平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所辖明细分类账户的方法。
总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括：方向相同、期间一致、金额相等。
【提示】
总账本期发生额=所属明细账本期发生额合计
总账期初余额=所属明细账期初余额合计
总账期末余额=所属明细账期末余额合计
（四）对账与结账
1．对账
对账，是对账簿记录所进行的核对，也就是核对账目。对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末进行。对账一般分为账证核对、账账核对、账实核对。
（1）账证核对
账证核对是指将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。
（2）账账核对
①总分类账簿之间的核对。按照“资产=负债+所有者权益”这一会计等式和“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，总分类账簿各账户的期初余额、本期发生额和期末余额之间存在对应平衡关系，各账户的期末借方余额合计和贷方余额合计也存在平衡关系。通过这种等式和平衡关系，可以检查总账记录是否正确、完整。
②总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对。总分类账各账户的期末余额应与其所辖各明细分类账的期末余额之和核对相符。
③总分类账簿与序时账簿之间的核对。主要是指库存现金总账和银行存款总账的期末余额，与库存现金日记账和银行存款日记账的期末余额之间的核对。
④明细分类账簿之间的核对。如实物资产明细账与有关财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对。
（3）账实核对
账实核对的内容主要包括：（钱、物、权务）
①库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符。
②银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对是否相符。
③各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符。
④有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对是否相符。
【例题•多选题】下列各项核对中，属于账实核对的有（ ）。
A.会计部门各财产明细账余额与保管财产部门有关明细账账面余额进行核对
B.现金日记账余额与现金实际库存数核对
C.各项债权明细账余额与对方单位账面记录核对
D.银行存款日记账余额与银行对账单余额进行核对
【答案】BCD
【解析】选项A属于账账核对。
2.结账
结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作，包括月结、季结和年结。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。
结账的要点主要有：
（1）对不需按月结计本期发生额的账户每月最后一笔余额是月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，不需要再次结计余额。（一条单红线）
（2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面会计实务操作通栏划单红线。（一共两条单红线）
（3）对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面通栏划双红线。（12月末全年累计双红线）
（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为总括反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下面通栏划双红线。
（5）年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”
字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。
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