注册会计师《会计》备考指导:第17章 借款费用
注册会计师《会计》备考指导：第17章 借款费用
考注册会计师的条件
第17章 借款费用（3分）
第一节 借款费用概述
一、借款费用的确认原则
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产（存货、固定资产、无形资产以及投资性房地产等）成本。其他借款费用，应在发生时根据发生额确认为财务费用，计入当期损益。
承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用（包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额）也属于借款费用，符合资本化条件的也是要计入相关资产的成本的。
二、符合资本化条件的资产
是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
符合借款费用资本化条件的存货，主要包括：
1. 房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品
2.企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
三、借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
【总结】
计入成本： 在建工程 制造费用
包括：专门借款—
—专门用途 一般借款  构建或生产在1
年（含1年）以
财务费用
才能达到预定可使用或可销售状态的：固定资产 投资性房地产 无形
产 存货
包括：向银行等借款利息、债券利息、带息债务的
利息。
债券折、溢价的每期摊销额，是对借款利息的调整。
注意：溢（折）价本身不是借款费用，溢（折）价
的摊销才属于借款费用。
因借款而发生（发行债券）的：手续费、佣金、印
刷费等交易费用。
因外币借款而发生的汇兑差额，市场汇率与账面汇
率的差异，对外币本金及利息的记账本位币金额所
产生的影响金额。
筹集到的资金必须是债务资金，不包括权益资金。
借款费用必须是为借款发生的费用，包括：筹集过程中发生的主要有手续费、佣金等；
使用过程中发生的主要有利息等。
权益性融资费用（发行股票的佣金和手续费），不应包括在借款费用中。
【新】但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
第二节 借款费用的确认（3个时间点的确定）
一、借款费用开始资本化时点的确定
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。
“资产支出”包括：支付现金、转移非现金资产、承担带息债务形式所发生的支出。
二、借款费用暂停资本化时点的确定
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的（含3个月），应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
【总结】中断非正常原因包括资金匮乏、重大安全事故、劳动纠纷、缺乏工程物资导致停工。
正常中断包括：可预计到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断。
三、借款费用停止资本化时点的确定
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。具体可从以下方面进行判断：
（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
（5）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本
化。
（6）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
支出、计息、开工 费用化，计入“财务费用”，非正常中断连续超过3个月。 非正常中断，通常是管理决策的原因或者不可预见的原因等所导致的中断。如，质量纠纷、材料没有及时供应、资金困难，施工事故。  正常中断，为必经程序，事先可预见的不可抗力因素导致的中断，如雨季等自然因素。  资产达到预定可使
用或者可销售状态时，应当停止资本化。
注意，资产交付使用时、办理竣工结算手续时，均不是借款费用停止资本化的时点。
资产支出包括：①付

版权声明：本站内容均来自互联网，仅供演示用，请勿用于商业和其他非法用途。如果侵犯了您的权益请与我们联系QQ:729038198，我们将在24小时内删除。