新会计准则对上市公司会计的影响
新会计准则对上市公司会计的影响
作者：魏　威
来源：《商业时代》好老公准则2008年第16期
        ◆ 中图分类号：F231文献标识码：A
       
        内容摘要：本文从两个方面分析了新会计准则对上市公司会计的影响，认为新会计准则提高了会计信息的可靠性，对会计进行了有效的遏制；新会计准则在提高会计信息相关性的同时又为会计提供了可能的空间。
        关键词：会计准则 会计 上市公司
       
        新会计准则对会计的遏制
       
        （一）压缩了会计估计和会计政策的选择空间
        新会计准则较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵、粉饰经营业绩，提高会计信息质量，主要表现在如下方面：
        限制了存货计价方法。新准则在存货计价方面与改进的《国际会计准则第2号—存货》一致取消了 “后进先出法”。后进先出法一般不能反应上市公司真实的存货流转情况，采用后进先出法的企业多为达到调节利润的目的。存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，是将最高价格的材料入账，增加当期的成本费用，减少当期利润；若存货价格处于下降时期，情况正好相反，后进先出法的采用将会增加上市公司的当期利润。新准则的规定使公司当期的存货都以客观的历史成本反映，更强调了会计信息的可靠性，消除了上市公司变更存货计价方法人为影响利润，进行会计的可能。
        资产减值准备调节受到制约。2001年我国上市公司实施《企业会计制度》后，与IASB趋同，要求资产应建立减值准备，即资产发生减值时计提，资产升值时转回。但事实表明资产减值准备的这一核算规定常常被上市公司用来调节利润，成为进行会计的“方便”工具，
尤其是对于那些处于经营困境的上市公司来说，减值准备的计提转回往往是报表扭亏为盈的手段。2006年颁布的新资产减值准则开始与FASB靠拢，要求企业计提的绝大部分非流动资产的减值准备在以后会计期间不得转回，这一规定无疑限制了企业利用资产减值调节收益的功能。
        对公允价值的使用采取谨慎原则。公允价值计量模式是会计计量的未来方向，新准则的一大亮点就是公允价值的引入。公允价值与企业盈余关系密切，其可验证性相对较差，加之存在信息不对称，公允价值很可能会成为上市公司进行利润操纵的新工具。但是与国际会计准则相比，我国在公允价值的使用上十分谨慎，有着严格的规定，比如在投资性房地产准则中明确的规定采用公允价值模式计量的，应同时满足下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。新会计准则的这些规定向企业传达的信息是严肃而鲜明的，只有在具有一定的可靠性基础上才能使用公允价值计量模式，禁止含有较多假设的估值技术的应用，这在一定程度上抑制了企业的动机。
        （二）消除了旧准则的盲区
        在新准则颁布之前，我国会计准则存在不少盲点，许多业务缺乏应有的会计规范约束，但规范粗糙、模糊，针对性和可操作性差，为企业进行利润操纵、会计提供了一定的空间。2007年新准则的实施基本上消除了这些盲点，如新准则对资产的定义，只有那些能够给企业带来经济利益的资源才能够作为资产进行核算，待处理的资产或者损失不能作为资产列入资产负债表中。规范了合并报表的范围，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已经发生变化，从侧重母公司转为侧重实体理论。这一规则的变革遵循了实质性会计原则，使得合并报表是对由母公司和子公司所构成的企业集团经营成果和财务状况信息的真实反映，阻断了一些上市公司利用分离若干子公司，缩小持股比例，将经营状况不好的业务从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的做法。
        另外，目前我国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现，因此，许多上市公司据此实现了扭亏为盈。而新准则对同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，这一规定将促使合并报表更加真实、公正，更真实地反映企业集团的经营成果及财务状况，限制了利用重组合并进行会计。
        （三）加强了信息披露
        新会计准则对利润表结构和内容进行了较大调整，如第一次要求披露公允价值变动收益，这无疑遏制部分上市公司利用公允价值进行利润操纵的动机。新准则增加了第四张报表——所有者权益变动表，其中要求企业单独列示直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额。直接计入所有者权益的利得和损失项目属于非洁净会计项目，在我国主要表现在资本公积科目当中，以前报表对这部分披露不充分或者直接不进行披露，因此这部分通常是上市公司会计的区域。新准则要求对这部分进行充分详细的披露，使会计信息使用者看清了所有者权益的构成。
        新准则除了在报表列示方面增加了透明度，在各个具体准则中也有类似的要求。如债务重组准则要求在附注中披露债务重组双方的重组利得或损失的金额；投资性房地产准则要求在附注中披露公允价值确定的依据和方法、公允价值变动对损益的影响、房地产转让的情况和理由、当期处置的投资性房地产及其对损益的影响等；关联方披露准则要求在附注中披露关联方交易的金额、定价政策等；非货币性资产交换准则要求在会计报表附注中披露非货币性资产交换而换入换出资产的公允价值及确认的损益金额。信息披露越透明越容易暴露上市公司利润操纵的内容，有效的遏制了上市公司会计。
       
        新会计准则对会计提供了可能空间
       
        2007年实施的新准则目的在于提高会计信息质量，在改善会计信息质量的过程中，可靠性和相关性并不一定能够同时改善，通常两者很难兼而得之。新准则一方面提高会计信息的可靠性，遏制了上市公司会计，另一方面为了提高会计信息相关性，又在一定程度上牺牲了可靠性，为会计提供了新的可能空间，主要表现在如下方面：
        公允价值。公允价值引入的初衷是为了提高会计信息价值相关性，但是公允价值在市场不完全成熟，多依赖于会计人员的职业判断和资产评估机构的报告的情况下，会使上市公司可以利用公允价值进行利润操纵的空间加大。
        研发支出的部分资本化。新准则将研发划分为两个阶段，其中开发阶段的支出允许资本化计入资产价值，然后分期摊销。由于新产品、新设计和新技术的研发难度大，风险高，且其研究阶段和开发阶段的界限也较难准确划分，因而很可能成为上市公司新的利润操纵点。
        债务重组。新准则规定，以现金清偿债务的，债务人应将支付的现金与债务差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；以非现金资产清偿的，债务人应将非现金资产的公允价值与债务的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。将债务转为资本的，重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。此次修订后，不仅支付的对价与债务的差额，可以计入当期损益，而且通过评估等方式，可人为调高所转让的非现金资产的公允价值，将公允价值与其账面价值的差额计入“资产转让收益”，这样，绩差公司或债务负担严重的公司可能通过债务重组行为调高利润，进行会计。
        总之，新会计准则对上市公司会计的影响是客观存在的。会计准则的制定是为了提高会计信息质量，必然会从可靠性和相关性两个方面着手，从可靠性方面新准则对会计进行了有效的遏制，但是从相关性方面又带来新的会计的空间。因此新准则的实施效果还需相关监管部门进行配合，从而保证会计信息质量，维护公司利益相关者的利益。
       
        参考文献：
        1.翁健英.关于会计信息的相关性与可靠性的思考.北京工商大学学报(社会科学版)，2007.5
        2.刘贤仕，黄晓鹏.论新会计准则对上市公司的影响.企业经济，2007.11
        3.郑丙金.新会计准则对企业利润的影响分析.财会通讯，2006.5
        4.罗绍德，蔡奋.新会计准则中上市公司盈余管理的空间.财会月刊，2006.7

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